Взаимоотношение некоммерческих организаций с бюджетом

 

В целом финансовое состояние ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» можно охарактеризовать как относительно стабильное. Отрицательные факторы:

• Снижение коэффициента финансовой устойчивости;
• Снижение коэффициента деловой активности.

Динамика изменения  показателей оценки имущественного состояния позволяет судить о  том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.

Показатели  деловой активности имеют тенденцию  к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия».

За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это – негативный фактор.

Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения.

 

2.2 Анализ взаимоотношений ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» с бюджетом

 

Составление бюджета  по налогам в ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» проходит семь стадий: анализ налогооблагаемых объектов, подготовка связанных бюджетов по выделенным центрам ответственности, расчеты по видам налогов, распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов, последовательная интеграция финансовых бюджетов, контроль и анализ исполнения бюджетов, расчет эффективность налогового планирования.

Бюджет по налогам включает две составляющие: по бюджетной деятельности и предпринимательской деятельности. Первая часть содержит смету взносов во внебюджетные фонды, базой начисления которого является доход работников и смету земельного налога. Состав бюджета налогов, уплачиваемых от предпринимательской деятельности, зависит от режима налогообложения учреждения, которое может исчислять налоги по общему режиму налогообложения, либо единого налога на вмененный доход. На основании отдельных бюджетов формируется сводный бюджет налогов (рис. 2.1).

 

 

Рисунок 2.1

Структура бюджетов ГКУ «Социальная защита населения  по Ичалковскому району Республики Мордовия»

 

 

 

 

Особенностью налогового бюджетирования является расчет показателей  бюджетов налогов на базе всей системы оперативных бюджетов.

Рассмотрим таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Сводный налоговый  бюджет ГКУ «Социальная защита населения  по Ичалковскому району Республики Мордовия» (с учетом льгот)

Наименование  налогов	Бюджетная деятельность	Предпринимательская и иная приносящая доход деятельность	Итого	Предшествующий  период	Экономия, перерасход
Взносы во внебюджетные фонды	1076	3168	5749	4325	1424
Налог на имущество	-	12	12	15	-3
Налог на землю	3296	-	3296	3296	0
Налог на прибыль	-	27	27	111	-84
Итого	4372	3555	9432	8277	1155

 

Внедрение бюджетирования, ориентированного на результаты деятельности бюджетного учреждения позволит ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» вести учет движения денежных средств по центрам финансовой ответственности, а не только по учреждению в целом; оперативно контролировать денежные потоки от внебюджетной деятельности в расчетном периоде; использовать информацию о движении денежных средств для управления активами и пассивами; определять плановую сумму налоговых платежей, подлежащую уплате в бюджет; анализировать влияние прибыли на финансовую устойчивость и платежеспособность ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия»; принимать оперативные меры по устранению недостатков в финансово-хозяйственной деятельности.

 

Таблица 2.7

Система показателей  результативности налогового планирования ГКУ «Социальная защита населения  по Ичалковскому району Республики Мордовия»

Показатели	Формула	Экономическое содержание	Годы
			2009	2010	2011	2012 (план)
Совокупные налоговые  издержки	НИ=	Доля налоговых платежей (Н) в совокупном доходе (Д)	9,65	9,92	5,29	4,88
Налогоемкость	НЕМ=	Определение суммы налоговых  платежей (Н), приходящихся на единицу дохода (Д)	0,10	0,16	0,19	0,21
Коэффициент эффективности  налогообложения	КЭН=П/Н	Отношение прибыли (П) к  общей сумме налоговых платежей (Н)	0,054	-	0,065	0,071
Коэффициент налогообложения  издержек	КНР=НР/Р	Доля налоговых платежей (НР), входящих в состав издержек в расходах (Р)	0,101	0,161	0,177	0,152
Коэффициент налогообложения прибыли	КНП=Н/П	Доля налоговых платежей (Н), в прибыли (П)	0,17	0	0,18	0,04

 

В ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» показатель налогоемкости учреждения составляет 0,21 , это значит, что система налогового планирования работает достаточно эффективно.

Анализ налоговых  взаимоотношений ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» с государственным бюджетом представим в виде последовательного рассмотрения динамики налогов, уплачиваемых организаций.

Налог на имущество организаций.

Этот налог  введен на территории России с января 1992 г. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 20301 «О налоге на имущество предприятий». В соответствии со статьей 375 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139ФЗ «О налоге на имущество организаций» налогом облагается только остаточная стоимость основных средств (в том числе тех, которые переданы в аренду), находящиеся на балансе налогоплательщика.

Налог на имущество  организаций относится к налогам  субъектов Российской Федерации, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты  налоговым законодательством субъектов Российской Федерации. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Рассмотрим характер налоговых взаимоотношений ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» с бюджетом по налогу на имущество организаций за период 2009-2011 гг.

 

Таблица 2.8

Динамика  платежей по налогу на имущество организаций ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» 2009-2011 гг.

 

Показатели	Года
	2009	2010	2011
Среднегодовая стоимость  имущества	3797,91	3523,2	3276,04
Абсолютное изменение, (руб.)	-	-224,71	-247,16
Темп роста, (%)	-	93,0	93,0
Начисленный налог на имущество	83,56	77,51	72,08
Абсолютное изменение, (руб.)	-	-6,05	5,43
Темп роста, (%)	-	93	93

 

Рисунок 2.2

Динамика  платежей по налогу на имущество

Исследование  динамики среднегодовой стоимости  имущества и сумм начисленного налога на имущество организаций позволяет  нам говорить о снижении стоимости имущества по годам на 224,71 тыс.руб в 2010 году по сравнению с 2009 годом или на 7% и на 247,16 тыс.руб в 2011 году по сравнению в 2010 годом. Соответственно сумма налога также уменьшилась на 7 % в 2010 году и 7 % в 2011г.

 

Налог на прибыль

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат.

При налогообложении  учитываются льготы, обусловленные  спецификой деятельности НКО. Эта специфика заключается в следующем.

1.НКО не могут иметь в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Отдельные виды деятельности могут осуществляться только на основе специальных разрешений — лицензий.

2. НКО не зарегистрированы в качестве предпринимателей. Вместе с тем по роду своей работы они могут оказывать различные услуги как физическим, так и юридическим лицам на платной основе, осуществлять другие виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, чтобы иметь возможность развивать основную некоммерческую деятельность, предусмотренную учредительными документами организации.

Именно поэтому при  исчислении налога на прибыль в составе доходов некоммерческих организаций не учитывается ряд доходных источников. Перечень целевых поступлений и целевого финансирования, присущих некоммерческим организациям, которые при их целевом использовании освобождаются от уплаты налога на прибыль, определяется приказами Министерства финансов России. Чтобы получить право на такие льготы, НКО обязаны соблюдать ряд требований налогового законодательства. Во-первых, все поступления НКО, относимые к целевым, налогом на прибыль не облагаются только при условии ведения раздельного учета и использования их в соответствии с условиями получения. В противном случае указанные средства подлежат налогообложению. По окончании финансового года некоммерческие организации обязаны представлять в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств.

Во-вторых, некоммерческие организации обязаны вести раздельный бухгалтерский учет не только целевых  поступлений, но и доходов от предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности.

Все доходы, приносящие экономическую выгоду НКО подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Налогооблагаемая база у некоммерческих организаций определяется как разница между объемом полученных доходов без НДС и акцизов, и суммой фактических экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов.  

 В соответствии  с Налоговым Кодексом доходом  считается экономическая выгода  НКО в денежной или натуральной  формах. Поступления, не приносящие  налогоплательщику экономической выгоды, не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении. Например, не подлежат налогообложению транзитные платежи, к которым относятся: средства, поступившие от арендующих организаций в виде возмещения фактических расходов за оплаченные арендодателем коммунальные услуги и услуги связи; плата за стационарное обслуживание граждан пожилого возраста и инвалидов в государственных учреждениях для престарелых и инвалидов; средства, поступившие во временное пользование от госпитализированных в стационар больных, подлежащие впоследствии возврату гражданам; плата родителей за содержание детей в государственных дошкольных образовательных учреждениях и учреждениях интернатного типа.

Расходы в соответствии с законодательством делятся на прямые и косвенные.

Обоснованными считаются  все затраты, произведенные в  пределах установленных правовыми  актами норм и нормативов (размер суточных при направлении работника в  командировку, стоимость представительских  расходов, нормы использования горюче-смазочных материалов и т. Д.). Кроме того, они должны быть документально подтверждены.    

 Налогоплательщик  вправе учесть в числе прочих  расходов, связанных с производством  и (или) реализацией, взносы, вклады  и иные обязательные платежи,  уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. 

 Организации, у  которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) уплачивают   только   квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.