Система финансов и налоговая система государства

• пенсионный фонд;
• фонд страхования по временной нетрудоспособности;
• фонд страхования на случай безработицы;
• фонд страхования от несчастных случаев и др.

Источники образования фондов:

• обязательные отчисления от заработной платы рабочих и служащих;
• взносы работодателей;
• государственные субсидии из федерального бюджета.

Работодатели и работники несут равную социальную нагрузку по отчислениям в фонды государственного пенсионного страхования, страхования на случай болезни, страхование по безработице. Государственный фонд страхования от несчастных случаев формируется работодателями.

Страхование и выплаты по безработице осуществляются федеральным ведомством занятости. Страховые отчисления обязательны для занятых независимо от размеров дохода. Пособие по безработице зависит от трудового стажа, размеров заработной платы на последнем рабочем месте, возраста, наличия детей.

Государственный и муниципальный кредит в Германии играет важную роль в управлении бюджетным дефицитом.

На федеральном уровне правительство выпускает облигации с фиксированным гарантированным доходом, выплачиваемым ежегодно. Держателями облигаций могут быть как юридические, так и физические лица. За счет таких средств правительство осуществляет финансирование текущих расходов федерального бюджета.

На уровне регионов и муниципалитетов тоже имеется возможность осуществлять заимствования для дополнительного финансирования расходов. Доходность таких займов устанавливается в соответствии с рыночными факторами: уровень процентов на рынке ссудных капиталов, срок займа, финансовое состояние соответствующего бюджета. Органы власти-заемщики обязаны соблюдать финансовую ответственность, соизмерять свою долговую политику с обязанностями по социальным расходам и обязанностью по обслуживанию долга.

Сфера финансов предприятий состоит из финансов частных предприятий и финансов государственных предприятий. В собственности федерального правительства, земель и общин находятся федеральные железные дороги, федеральная почта, предприятия горнодобывающей, металлургической промышленности, энергетики. Практически все государственные предприятия имеют низкий уровень рентабельности, некоторые из них - убыточны. Соответствующие бюджеты осуществляют дотирование предприятий, также привлекаются кредиты.

 

2. Доходы и расходы федерального бюджета

 

В Германии, как и в других федеративных государствах, финансовые полномочия распределены между всеми уровнями бюджетной системы. Однако социальное рыночное хозяйство, которое лежит в основе экономики Германии, приводит к унификации условий жизни по всей территории страны.

Налоговые поступления в федеральном бюджете Германии составляют чуть более 80 % (без учета взносов на социальное страхование).

В консолидированном бюджете налоговые поступления занимают примерно такую же часть. Большую часть доходов формируют прямые налоги, но и немалая составляющая - косвенные налоги. В настоящее время проводимая в Германии налоговая реформа нацелена на изменение этого соотношения путем снижения ставок подоходного налога и налога на прибыль и повышения ставки НДС и акцизов.

Основные налоги, которые обеспечивают поступления бюджетов всех уровней:

• подоходный налог с физических лиц;
• НДС;
• налог на нефтепродукты;
• налог на прибыль корпораций;
• промысловый налог.

В соответствии с устройством налоговой системы и также бюджетным устройством (Конституция Германии, ст. 106) в целях выравнивания доходной базы бюджетов:

• определенные налоги закрепляются за отдельными уровнями бюджетов;
• существует совместное участие в отдельных налогах.

Кроме Конституции законодательное регулирование налогов определяется Законом о финансовом выравнивании между федерацией и землями.

Федеральные налоги: таможенные пошлины; налог на движение капитала; налог на страхование; акцизы (кроме пива); монополия на спиртные напитки; налог в рамках ЕС; компенсационные сборы.

Земельные налоги: налог на имущество; налог на наследство; налог на транспортные средства; налог на покупку земельных участков; налог на пиво (акциз); налог с игорных учреждений; налог на лотереи и скачки; налог на пожарную охрану.

Коммунальные налоги: земельный налог; местные налоги (на владельцев собак, на охотников, на предметы роскоши), промысловый налог.

К налогам совместного ведения относятся такие налоги: подоходный налог; налог на заработную плату; налог на скидку с процентной ставки; налог на прибыль корпораций; НДС.

Федеральные налоги составляют 48 % общей суммы налоговых поступлений, земельные - 34 %, общинные - 13 %. Оставшиеся 5 % - это взносы в Фонд выравнивания бремени войны и доля ЕС.

Подоходный налог с населения занимает наибольший удельный вес (40 %) в консолидированном бюджете. Объекты налогообложения:

• доходы граждан от наемного труда;
• доходы от самостоятельного труда;
• доходы от капитала (дивиденды, проценты);
• доходы от сдачи имущества в аренду, внаем;
• прочие поступления.

Налогообложение имеет прогрессивный характер. Минимальная ставка - 22,9 % до 2000 г.  Потом поэтапное снижение в 2001-2002 гг. до 19,9 %, в 2003-2004 гг. до 17 %, а с 2005 г. - до 15 %.

Максимальная ставка - тоже поэтапное снижение: в 2001-2002 гг. до 48,5 %, в 2003-2004 гг. - до 47 %, а в 2005 г. - до 45 %.

Что касается доходов от капитала, то налог взимается непосредственно при выплате доходов по ставке 25 %.

НДС  занимает второе место в доходах бюджета. Объект налогообложения обороты реализации товаров собственного производства и приобретенных товаров, оказание услуг производственного и непроизводственного характера. Также НДС облагается импорт товаров из стран, не входящих в ЕС, подлежит налогообложению собственное потребление, например, использование транспорта предприятий в личных целях.

Освобождены от НДС экспортные поставки, отрасли гражданской авиации, морского судоходства, операции с ЦБ и кредитные операции, пр.

Базовая ставка НДС составляет 15 %. При этом основные продовольственные товары, а также ряд некоторых других товаров и услуг облагаются по ставке 7 %.

По существующему законодательству причитающиеся федеральным землям поступления НДС распределяются так:

• 75 % от поступлений НДС распределяется пропорционально численности населения земель, а не соответственно размеру потребления и соответственно уплаты налога;
• 25 % перераспределяются в пользу финансово слабых земель.

Налог на доходы корпораций - им облагаются доходы юридических лиц, которые существуют в разных организационно-правовых формах (АО, ООО, кооперативы, страховые ассоциации и пр.). Закон, определяющий данное налогообложение, действует с 1984 г.

Налог взимается с годового дохода. Двойное налогообложение не допускается, потому что существуют разные налоговые ставки для нераспределенной прибыли и распределяемой в виде дивидендов. Поскольку дивиденды включаются в личные доходы, ставка по распределяемой части прибыли ниже. Кроме того, существует система зачета, по которой налог на распределенную прибыль учитывается при налогообложении личных доходов.

До 2000 г. ставки составляли 45 % для нераспределенной прибыли и 35 % - для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Проводимая с 2000 г. по 2005 г. налоговая реформа предусматривает снижение ставок на 10 % (35 и 25 % соответственно).

В Конституции Германии существует раздел, определяющий основное разделение финансовых полномочий, в т.ч. в области осуществления расходов. При этом права федеральных земель в области расходов не перечисляются, но отмечается, что земли (и общины) имеют полномочия в тех сферах, которые не отнесены к правам федерации.

По Конституции Германии, распределение расходов между уровнями власти осуществляется следующим образом:

• административные расходы распределяются между бюджетами согласно определенным Конституцией задачам по управлению страной; к таким расходам относятся затраты на содержание органов законодательной, исполнительной и судебной власти каждого уровня власти;
• инвестиционные расходы осуществляет уровень власти, который обладает правом управления по данному виду деятельности; при этом, если земли или общины реализуют на своей территории федеральные программы, то федеральные власти финансируют эти программы в форме финансовых трансфертов;
• также федеральный уровень власти может оказывать землям и общинам финансовую помощь для реализации их инвестиционных программ в случае нехватки у них собственных средств;
• расходы по социальному обеспечению граждан финансируются преимущественно из федерального бюджета; однако возможно финансовое участие и земель;
• расходы на оборону осуществляются из средств федерального бюджета;
• управление государственным долгом тоже осуществляется за счет федерального бюджета.

Основные составляющие расходов федерального бюджета Германии:

• социальные расходы
• расходы на оборону;
• расходы на общее управление;
• расходы на охрану правопорядка.
• прочие расходы.

В составе прочих расходов важное место принадлежит расходам на экономику, в частности, на жилищное строительство, коммунальное хозяйство, энергетику, отрасли промышленности, связь, транспорт, сельское хозяйство. 

Из федерального бюджета осуществляется основная часть расходов по социальному обеспечению.  Также из федерального бюджета финансируются расходы на международную деятельность, осуществляются платежи в фонды ЕС.

 

3. Доходы и расходы субфедеральных и местных бюджетов

 

Доходы земель формируются за счет совместных налогов и собственных налогов. Среди собственных - налог на имущество. В настоящее время действует закон 1984 г. (с изменениями и дополнениями). Платят налог и юридические, и физические лица. Объектом обложения является недвижимое, движимое имущество, ценные бумаги.

Налоговая ставка для физических лиц - 1,0 %. Для юридических лиц - 0,6 %.

Существует необлагаемый минимум, для физических лиц его размер намного выше.

В основе обложения - рыночная стоимость для объектов недвижимого имущества, остаточная стоимость для движимого имущества, курсовая стоимость - для ЦБ.

Налог на транспортные средства взимается с мотоциклов и автомобилей. Для мотоциклов и легковых автомобилей величина налога определяется по рабочему объему двигателя, для грузовых автомобилей - по общему весу машины.

Доходы земель также пополняются за счет федеральных отчислений. На эти цели может быть израсходовано до 2 % своей доли НДС. Все перечисления в зависимости от их назначения можно разделить на несколько групп:

1. отчисления для покрытия недостающих в бюджете сумм; преимущество в получении таких средств имеют финансово слабые земли; некоторые из них покрывают 90 % недостающих средств бюджета (после горизонтального выравнивания);

2. отчисления землям для снижения бремени покрытия долгов, а также выравнивания возможностей финансирования коммунального хозяйства и на содержание парламента, иные затраты на политическое управление;

3. дополнительные отчисления для слабых земель;

4. отчисления для покрытия бюджетных долгов;

5. отчисления в целях финансовой помощи новым землям для улучшения структуры инвестиций, поддержки их экономического роста.

Для общин главным налогом является промысловый налог. Для местных властей он является важнейшим источником доходов.

Промысловым налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности. В качестве базы налогообложения - прибыль от занятий  и размер капитала промыслового.

Земельный налог взимается в соответствии с законом 1973 г. с предприятий сельского и лесного хозяйства, с земельных участков. Не уплачивается налог в случае использования земельных участков государственными или религиозными организациями,  земли общественного назначения, а также используемые в научных целях.

Общины для укрепления доходов получают отчисления из бюджетов земель. Форма предоставления таких средств:

компенсация разницы между объемом финансовой потребности и налоговым потенциалом;

дотации;

субсидии.

Потребность в дополнительных отчисления определяется на основе данных о численности населения, учеников школ, безработных.

Налоговый потенциал определяется исходя из уровня поступлений земельного, промыслового и доли общины в подоходном налоге. Если потребность выше потенциала, то общины получают общие отчисления из бюджета земель для покрытия разницы.

Целевые отчисления - это способ возмещения затрат для выполнения определенных задач: местная социальная помощь, финансирование школ, обустройство местных дорог и т.п.

Часть доходов земель формируется за счет поступлений в рамках горизонтального финансового выравнивания.