Особливості оподаткування доходів фізичних осіб

• платник податку, який отримує доходи від особи, що не є податковим агентом, та іноземні доходи, має включити суму цих доходів до загально річного оподаткування доходу та подати необхідну податкову декларацію за результатами звітного року, а також сплатити податок з цих доходів;
• особою, що не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, що не є суб'єктом підприємницької діяльності чи не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність [26].

Розглянемо порядок нарахування та надання доходів у будь-якій не грошовій формі. У цьому випадку базою оподаткування постає вартість цього доходу, що розраховується за звичайними цінами, правила встановлення яких відповідають чинному законодавству, зокрема Податковому кодексу. Таким чином, величина доходу розраховується за формулою 1.1:

 

Д=М*100: (100 – Сп)                                                    (1.1)                       

 

де М – вартість доходу у грошовій формі;

Сп - ставка податку, встановлена для відповідних доходів на момент їх

нарахування.

У разі отримання доходу у вигляді заробітної плати, база оподаткування розраховується за формулою 1.2:

 

ЗПо = ЗПн – ЄСВ – СВ – ПСП                                      (1.2)

 

де ЗПо – заробітна плата, що підлягає оподаткуванню;

ЗПн – нарахована заробітна плата;

ЄСВ – єдиний внесок на загальнодержавне соціальне страхування;

СВ – страхові внески до накопичувального фонду та обов’язкові страхові внески до недержавного пенсійного фонду;

ПСП – податкова соціальна пільга.

Також слід зазначити, що в Україні суми податку на доходи фізичних осіб, котрі утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які одержані військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної кримінально-виконавчої служби України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, державної пожежної охорони, органів і підрозділів цивільного захисту, податкової міліції у зв'язку з виконанням обов'язків несення служби, спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян [22].

Що стосується відповідальних осіб, то особою, яка відповідальна за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (самозайнятої особи). Але у разі утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з інших доходів відповідальними є:

• для оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України  − податковий агент [27];
• для іноземних доходів та тих, чиє джерело виплати знаходиться в осіб, звільнених від обов’язків нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету, − платник податку, отримувач таких доходів;
• для доходів, що виплачуються на користь платника податку фізичними особами, − такий платник податку [28].

 

Висновок до розділу 1.

 

Отже, основа сучасних податків на доходи фізичних осіб зародилася ще за часів Київської Русі, коли почали поставати питання контролю людей та збирання інформації про фінансовий стан населення. Найбільш стрімкого розвитку, як окремого податку, набуває податок на доходи фізичних осіб, оскільки він займає значне фіскальне значення.

Впродовж свого розвитку податок на доходи фізичних осіб змінює свою форму спочатку була прогресивна процентна ставка, яка з часом трансформувалася в пропорційну та є такою на сьогодні. Й тепер цей податок є основним, що сплачується більшістю населення України.

Нарахування та стягнення податку на доходи фізичних осіб регулюється Податковим кодексом України, зокрема 4 розділом

 

 

 

 

 

 

.

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2 АНАЛІЗ ОСНОВНИХ ПОКАЗНИКІВ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ УКРАЇНИ

2.1 Аналіз диференціації ставок  податку з доходів фізичних осіб в Україні.

 

 

Перш ніж переходити до аналізу основних показників як в відносному так і в абсолютному вираженні, необхідно провести аналіз податкового законодавства України, на предмет диференціації процентних ставок оподаткування фізичних осіб, в залежності від джерел походження доходів. Але перш за все необхідно порівняти зарубіжний досвід процентних ставок ПДФО та вітчизняну податкову політику стосовно ставок податку на доходи фізичних осіб.

Якщо розглянути ставки податку на доходи в країнах світу, можна сказати, що в Україні влада досить лояльно ставиться до платників цього податку, оскільки основна ставка податку на доходи фізичних осіб складає 15 (17) %. При тому, що в Швеції ставка ПДФО складає 56,4 % і є найвищою в світі, на другому місці Бельгія зі ставкою 53,7 %, на третій сходинці Нідерланди (52 %), далі йдуть Данія з Австрією та Великобританія, з їхніми ставками на доходи фізичних осіб у 51 % та 50 % відповідно. На перший погляд можна сказати, що в Україні досить помірне податкове навантаження ніж в скандинавських країнах з їхніми високими податковими ставками, але це твердження є невірним оскільки податкове навантаження має співвідносити величину податкових надходжень в країні та ВВП. Таким чином використовуючи дані компанії Trading Economics слід зауважити, що в середньому податкове навантаження в скандинавських країнах (беручи до уваги тільки податок на доходи фізичних осіб) складає 9 %, проти 5 % в Україні (податкове навантаження в Україні, з урахуванням тільки ПДФО, буде розглянуто далі) [29].

Аналіз диференціації процентних ставок ПДФО, в залежності від їх обсягів та джерел походження наведено у таблиці 2.1.1

 

Таблиця 2.1.1 – Аналіз диференціації процентних ставок ПДФО [30].

Вид доходу	Ставка податку, %	Стаття (пункт, підпункт)  р. IV ПКУ*
Доходи, одержані, у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами:
– у розмірі, що за звітний календарний місяць не перевищує 10-тикратний розмір МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року	15	абз. 1 п. 167.1
– у розмірі, що за звітний календарний місяць перевищує 10-тикратний розмір МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року	17	абз. 2 п. 167.1
Заробітна плата шахтарів-працівників,працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50 % і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб	10	п. 167.4
Стипендія разом з  сумою її індексації, нарахована відповідно до закону, котра виплачується з бюджету студенту, аспіранту або ад’юнкту,  сума якої не перевищує суму місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженою на 1,4	15 (17)**	пп.165.1.26
Доходи, отримані фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності	15 (17)	п. 177.1
Доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності	15 (17)	п. 178.2
Суми надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт, та не повернутих у встановлений строк	15 (17)	п. 170.9

Продовження таблиці 2.1.1

Доходи, отримані від надання майна в лізинг, оренду або суборенду, яка в свою чергу включає строкове володіння та/або користування	15 (17)	п. 170.1
Інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій	15 (17)	п. 170.2
60 % від суми одноразової страхової виплати згідно з договором довгострокового страхування життя, або у разі досягнення застрахованою особою певного віку, зазначеного в такому страховому договорі, чи її доживання до закінчення строку такого договору.	15 (17)	пп. 170.8.2
Викупна сума у разі дострокового розірвання страхувальником договору довгострокового страхування життя
Сума коштів, з якої не було утримано податок та яка виплачується вкладнику з його пенсійного вкладу або рахунка учасника фонду банківського управління у зв'язку з достроковим розірванням договору пенсійного вкладу.
Частина благодійної допомоги, що підлягає оподаткуванню з урахуванням норм п. 170.7 ПКУ	15 (17)	п. 170.7
Дохід за зданий (проданий) брухт дорогоцінних металів (крім доходу, отриманого за брухт дорогоцінних металів, проданий НБУ)	15 (17)	пп. 164.2.1

 

 

*- Податковий  кодекс України;

**- Ставка у 17 % вживається  у разі перевищення доходу  обсягу десяти мінімальних заробітних  платні.

 

Таким чином, аналізуючи вищезазначену таблицю можна прийти до наступних висновків. Доходи, одержані фізичними особами, котрі не перевищують обсяг 10 мінімальних заробітних плат (далі – МЗП) оподатковуються за ставкою податку 15 %, котрі перевищують – 17 %. Проте перед стягнення ПДФО із доходів фізичних осіб потрібно вилучити суму внесків у ЄСВ (3,6 %) [31].

Слід також акцентувати увагу на оподаткуванні студентів. Так, якщо сума стипендії у місячному вираженні перевищує обсяг в 1,4 місячного прожиткового мінімуму, то податок стягується тільки з суми, котра перевищує цей показник. Однак, якщо студент денної форми навчання перебуває на практиці, або іншій офіційній роботі, за яку він отримує дохід. У цьому випадку оподаткування заробітної платні здійснюється з урахуванням 50 % ПСП, тільки після цього здійснюється нарахування ПДФО.

Не менш важливим є визначення  ставок ПДФО за процентними доходами фізичних осіб. Головні показники наведено в таблиці 2.1.2.

 

Таблиця 2.1.2 – ставки ПДФО на процентні доходи [32].

Вид доходу	Ставка податку, %		Стаття (пункт, підпункт)  р. IV ПКУ*
Процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок	5   (не оподатковується до 01.01.2015 р.)		абз. 2 п. 167.2
Процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом	5   (не оподатковується до 01.01.2015 р.)		абз. 3 п. 167.2
Процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці	5   (не оподатковується до 01.01.2015 р.)	абз. 4 п. 167.2
Дохід, котрий сплачується КУА інституту спільного інвестування, під розміщені активи, що виплачується емітентом внаслідок викупу (погашення) цінних паперів ІСІ, відповідно до закону, котрий визначається різницею суми, отриманої від їх викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв'язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості	5	абз. 5 п. 167.2
Дохід отриманий від іпотечних облігацій та сертифікатів	5	абз. 6 п. 167.2

 

Продовження таблиці 2.1.2

Відсотковий дохід, отриманий від купонного доходу облігацій	5	абз. 7 п. 167.2
Дохід за сертифікатом ФОН та дохід, отриманий платником податку внаслідок погашення розпорядником сертифікатів ФОН  в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів	5	абз. 8 п. 167.2
Дохід у вигляді інвестиційного прибутку від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти	5	абз. 10 п. 167.2
Проценти (у т. ч. дисконтні доходи), сплачені користь фізичним особам за будь-яких інших підстав, окрім зазначених у п. 167.2	15 (17)	пп. 170.4.3