Общая часть финансов

1) метод «от достигнутого»  (или экстраполяции), который основан  на корректировке показателей  базового периода с учетом  устойчивых тенденций их изменения;  он прост в применении и  нетрудоемок, но влечет за собой перенос недостатков прошлого на будущее, не ориентирует на выявление резервов;

2) нормативный метод,  предполагающий расчет показателей  на основе установленных норм  и нормативов, предельных значений  и лимитов, минимальных социальных стандартов, цен и тарифов, ставок и т.п.; он способствует соблюдению режима экономии, стандартизации хозяйственно-финансовых операций и социальной защиты населения, а также внедрению экономико-математических методов в финансовое планирование (прогнозирование); нормативный метод ограничен в применении, так как требует разработки научно обоснованных норм, нормативов и стандартов;

3) индексный метод,  который связан с использованием  системы индексов, например индексов  физических объемов, индексов-дефляторов, социальных индексов и т.д.; он применяется для расчетов отдельных финансовых показателей, для которых целесообразно использовать индексы;

4) программно-целевой  метод, позволяющий оценить и  выбрать оптимальный вариант  из различных программ развития  видов деятельности, сфер, отраслей, территорий и других целевых программ; основным достоинством этого метода является ориентация на конкретный результат и адресность, но он достаточно трудоемок.

Наконец, на этапе формирования финансового плана (прогноза) происходит его непосредственное составление по доходам, расходам и другим показателям, после чего план утверждается уполномоченными лицами. При составлении планов (прогнозов) чаще всего используется балансовый метод, основанный на увязке финансовых ресурсов (доходов) с финансовыми потребностями органов власти и субъектов хозяйствования. Именно на этом этапе осуществляется оптимизация (выбор наиболее предпочтительного варианта) показателей и финансового плана (прогноза) в целом как документа, подлежащего исполнению и мониторингу. Критерии оптимизации зависят от характера деятельности субъектов финансового планирования (прогнозирования), вида финансового плана (прогноза), его цели и задач.

Тема 8. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

1. Содержание  финансового контроля

2. Отрасли, виды, формы и методы финансового контроля

        3. Органы финансового контроля, их  задачи и полномочия.

1. Содержание  финансового контроля

Финансовый контроль является важной функцией управления финансами и неотъемлемым элементом  финансового механизма любого звена системы финансов. Контроль вообще предполагает деятельность контролирующего субъекта по воздействию на объект управления путем проверок и отслеживания процесса функционирования последнего и результатов выполнения управленческих решений, а также по принятию адекватных контрольных мер.

Финансовый контроль берет свое объективное начало от контрольной функции финансов. На практике он тесно связан с финансовым планированием и регулированием. Финансовый контроль предусматривает  проверку и мониторинг исполнения финансовых планов и результатов принятия мер финансового регулирования. В свою очередь результаты финансового контроля используются при финансовом планировании и регулировании для повышения их качества и эффективности. Финансовый контроль связан с деятельностью органов власти и ее специализированных контролирующих структур, направленной на отслеживание финансовых потоков в экономике страны и ее территорий, на проверку полноты и своевременности формирования публичных доходов, законности, результативности и эффективности осуществления публичных расходов и использования государственных (муниципальных) активов. Финансовый контроль осуществляется также на уровне предприятий (организаций) и домашних хозяйств в процессе отслеживания и мониторинга соответственно менеджментом и физическими лицами частнохозяйственных финансовых потоков, доходов и расходов, а также в ходе проверки финансовой деятельности хозяйствующих субъектов сторонними контролирующими органами и независимыми аудиторскими компаниями.

Финансовый контроль - это многогранная управленческая деятельность, принимающая разнообразные виды и формы государственного и частнохозяйственного финансового контроля. Контрольная деятельность осуществляется на основе специальных методов, включая различные виды проверок и наблюдений. Такое разнообразие видов, форм и методов финансового контроля лишь подтверждает его большое значение как элемента механизма управления финансами, обеспечивая его надлежащее функционирование и реализацию государственной, муниципальной и корпоративной финансовой политики.

Таким образом, финансовый контроль представляет собой управленческую деятельность (совокупность действий и мер) органов публичной власти, специальных контролирующих органов, менеджмента организаций и домашних хозяйств, включающую в различных видах и формах отслеживание и наблюдение финансовых потоков, проверку полноты и законности формирования публичных и частнохозяйственных доходов, законности и эффективности их использования для получения достоверной информации о процессе реализации финансовых планов, решений, финансовой политики, а также принятия мер ответственности к нарушителям финансовой дисциплины и мер по устранению выявленных недостатков.

Целью финансового контроля являются своевременное выявление отклонений от параметров финансовых планов и финансовой политики на макро- и микроуровне, выявление финансовых правонарушений и принятие своевременных мер по их устранению (предотвращению) и недопущению впредь.

К задачам финансового контроля относятся:

■ обеспечение надлежащего исполнения параметров финансовых планов и финансовой политики органов публичной власти всех уровней, организаций и индивидуальных предпринимателей;

■ обеспечение устойчивого  состояния публичных и частнохозяйственных  финансов;

■ создание условий и контроль за соблюдением субъектами публичной власти и хозяйствования норм действующего финансового и связанного с ним законодательства, а также других норм финансового права;

■ контроль за выполнением  органами публичной власти и хозяйствующими субъектами финансовых обязательств;

■ повышение ответственности  органов публичной власти и субъектов  хозяйствования за результаты финансовой деятельности и эффективность использования  финансовых ресурсов;

■ оперативное выявление  резервов повышения финансовой устойчивости, предотвращение и устранение недостатков финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных субъектов.

Названные задачи уточняются в отношении конкретных отраслей, видов и форм финансового контроля. Комплексное решение данных задач  возможно лишь тогда, когда он функционирует как полноценная система. Система финансового контроля представляет собой совокупность отраслей, видов и форм, элементов и принципов организации финансового контроля, а также процедур и контрольных действий.

Отрасли и виды финансового контроля в целом соответствуют отраслям и звеньям системы финансов, т.е. включают:

1) государственный (муниципальный)  контроль, в том числе по следующим  его видам: бюджетный, внебюджетный, налоговый, таможенный, денежно-валютный, банковский, страховой, инвестиционный и др.;

2) негосударственный (частнохозяйственный)  финансовый контроль, в том числе  по следующим его видам: внутрихозяйственный,  аудиторский и общественный контроль  коммерческих, некоммерческих организаций  и домашних хозяйств. Формы финансового контроля характеризуют внешние особенности видов контроля и контрольной деятельности. Такими формами являются предварительный, текущий (оперативный) и последующий, внешний и внутренний, камеральньг и выездной контроль и др.

Элементы финансового контроля наполняют его конкретным содержанием. К ним относятся: объекты и субъекты, методы, информационная база и стандарты контроля, ответственность и меры воздействия на объект и субъект контроля.

Объектами финансового контроля выступают количественные и качественные параметры и показатели, характеризующие входящие и исходящие потоки финансовых ресурсов на макро- и микроуровне процессы образования и использования доходов органов публичной власти, организаций и домашних хозяйств. Субъекты финансового контроля выступают в двух качествах: контролируемые субъекты — органы власти, организации и физические лица, деятельность которых подлежит внешнему контролю со стороны контролирующих органов и лиц; контролирующие субъекты — уполномоченные органы публичной власти и их должностные лица (парламент, правительство, министерства и ведомства, администрации территорий и их структурные подразделения, управленческий персонал предприятий, организаций и учреждений), специализированные контролирующие органы (органы государственного контроля, специальные контролирующие подразделения, создаваемые органами публичной власти и органами управления хозяйствующих субъектов, негосударственные контролирующие органы) и квалифицированные специалисты, осуществляющие контрольную деятельность на законных основаниях (независимые аудиторы, специалисты, привлекаемые для целей общественного контроля и др.). Все субъекты финансового контроля наделены правами и обязанностями в соответствии с нормами публичного права, уставом и другими внутренними документами организаций.

Методы финансового контроля представляют собой конкретные способы проведения контрольных действий, осуществляемые в виде обследования, мониторинга, надзора и различных типов проверок и ревизий, проводимых контролирующими субъектами. Методы финансового контроля - наиболее содержательная часть контрольных процедур и действий.

Важным элементом финансового  контроля является его информационная база, т.е. совокупность фактов финансово-хозяйственной жизни, которая характеризует конкретный объект контроля и используется контролирующим субъектом для осуществления контрольных процедур. Информационную базу составляют показатели финансовых планов и результаты их исполнения, данные органов государственного контроля и государственной статистики, информация, содержащаяся в отчетности контролируемых субъектов, данные их бухгалтерского, производственного, финансового, управленческого, налогового учета и другая информация.

Стандарты финансового  контроля - это утвержденная уполномоченными  органами совокупность правил и норм осуществления контрольной деятельности. Стандарты государственного финансового  контроля и аудиторской деятельности зафиксированы в законодательных и нормативных актах, регламентирующих основы организации и правила проведения финансового контроля (в том числе отдельных его илов) и аудита. С целью стандартизации контрольной деятельности разрабатываются методические рекомендации (инструкции) по конкретным вопросам организации финансового контроля, разъясняющие способы и приемы осуществления контрольных процедур, например порядок проведения проверок и ревизий, информационная технология камеральных налоговых проверок и финансового мониторинга, стандарты банковского и страхового надзора, правила проведения аудита и др. Стандарты внутрихозяйственного финансового контроля разрабатываются самими организациями и утверждаются их руководителями. Субъекты финансового контроля могут также пользоваться стандартами, не имеющими прямого отношения к контрольным процедурам, но отклонения от которых приводят к различного рода финансовым нарушениям. Имеются в виду отечественные и международные стандарты финансовой отчетности, правила ведения бухгалтерского и налогового учета, бюджетные социальные нормы и стандарты, правила взимания налогов и других обязательных платежей и многие другие правила и финансовые нормативы.

Финансовый контроль неразрывно связан с ответственностью его субъектов, как контролируемых, так и контролирующих. Она наступает в случае нарушения ими норм финансового права и ненадлежащего исполнения обязанностей руководителями публично-правовых образовании, предприятий и их подразделений, отвечающими за организацию финансовых потоков. В случае выявления контролирующими органами нарушений норм финансового права со стороны контролируемых субъектов последние несут административную, гражданско-правовую, уголовную и дисциплинарную ответственность. Должностные лица публичной власти несут также ответственность в соответствии с законами о государственной (муниципальной) службе и другими нормами^. При нарушении внутрихозяйственного порядка на уровне предприятия обычно наступает лишь гражданско-правовая и дисциплинарная ответственность.

Ответственность субъектов  контроля реализуется через систему мер воздействия (предупреждения и принуждения) в виде финансовых санкций, лишения или ограничения права заниматься профессиональной деятельностью, лишения физических лиц свободы, снятия работников с должности, ареста имущества и др. Финансовые санкции — это выраженные в деньгах меры ответственности (наказания) юридических лиц (их руководителей, должностных лиц) и физических лиц, виновных в совершении финансовых нарушений. К финансовым санкциям относятся денежные штрафы, пени и неустойки, приостановка операций по счетам в банках, изъятие бюджетных средств, распродажа активов в счет погашения долгов, восстановление и принудительное взимание налогов, денежная компенсация убытков, нанесенных другим лицам, и т.п. Финансовые санкции, устанавливаемые органами публичной власти (публично-правовые санкции), регламентируются нормами финансового права и применяются в бесспорном или судебном порядке, а финансовые санкции, налагаемые организациями на других лиц и своих работников (частноправовые санкции), регулируются соответственно условиями хозяйственных, гражданско-правовых договоров и внутренними документами (приказами руководителя и т.д.).

Как любая система, финансовый контроль строится на определенных принципах. Чаще всего выделяют следующие принципы организации финансового контроля: законность, объективность, независимость, гласность и прозрачность, разграничение функцией и полномочий.

Законность контроля — один из основополагающих принципов его организации. Он предполагает, что деятельность контролирующих органов и их должностных лиц осуществляется на публично-правовой и частноправовой основе. В качестве публично-правовой основы выступает законодательная и нормативная база, регламентирующая контрольную деятельность в рамках проведения государственного контроля и аудита, а в качестве частноправовой основы — внутренние документы (устав, положения, приказы и т.д.) хозяйствующего субъекта и его уполномоченных лиц, регламентирующие организацию внутрихозяйственного (внутреннего) финансового контроля. Законность контроля обеспечивается также соответствием публично-правовых и частноправовых актов о контроле и контролирующих органах законодательству Российской Федерации, их строгим соблюдением и ответственностью за допущенные нарушения.

Объективность финансового контроля обеспечивается достоверностью информации и непредвзятостью уполномоченных контролирующих органов, подразделений и должностных лиц, профессионализмом и опытом специалистов, ответственностью за результаты контроля, недопустимостью искажения отчетности и процедурной обеспеченностью контрольных действий.