Общая часть финансов

Большое значение для  предприятий имеет правильно построенная учетная и налоговая политика. Оба вида политики близки по своему содержанию, но первая предназначена для внутреннего, а вторая — для внешнего (для налоговых органов) пользования; первая регламентируется соответствующими Положениями бухгалтерского учета, вторая — нормами НК РФ (в том числе в части налогового учета). Поэтому организации обязаны ежегодно составлять и утверждать два отдельных приказа — об учетной и налоговой политике (но учетной политике — еще и пояснительную записку). Однако в широком смысле учетная политика включает в себя и политику для целей налогообложения, поскольку последняя также основана на учете (налоговый учет — это составная часть бухгалтерского учета).

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. При разработке учетной политики должны учитываться такие требования, как полнота, своевременность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость и рациональность. Дополнительными требованиями к налоговой политике являются документальное подтверждение операций и экономическая обоснованность расходов. Учетная политика предприятия подразделяется на три элемента: учетная политика для целей управленческого, финансового и налогового учета. Учетная налоговая политика использует права, предоставляемые налоговым законодательством в части выбора налогового режима и возможных вариантов расчета налоговой базы, в том числе в рамках специальных налоговых режимов, а также применения налоговых льгот. По сравнению с учетной политикой для целей финансового учета, перечень свобод, предоставляемых НК РФ, значительно меньше, так как налоговый учет предполагает первоочередное удовлетворение интересов налоговых органов.

Методически учетная  политика, в том числе налоговая, представляет собой выбор организацией одного из нескольких допустимых нормами  права вариантов отражения в учете фактов хозяйственно-финансовой жизни, в том числе для расчета налоговой базы. Сейчас в России у хозяйствующих субъектов имеется возможность выбора: способа начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: срока полезного использования основных средств и нематериальных активов; способа оценки, учета и списания материально-производственных запасов; способа учета и списания транспортно-заготовительных расходов; способа оценки незавершенного производства в массовом и серийном производстве; способа подсчета себестоимости (по отношению к ее объему и к технологическому процессу); базы распределения накладных расходов; способа оценки готовой продукции; варианта учета отгруженной продукции; варианта признания дохода по работам долгосрочного характера; способа списания финансовых вложений и разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг; решения о создании или не создании резервов по сомнительным долгам и резервов предстоящих расходов; механизма формирования и списания затрат в расходы будущих периодов; способа отражения задолженности по заемным средствам; способа оценки существенности объектов и хозяйственных операций. В учетной политике для целей налогового учета отражаются только те из названных операций, которые имеют непосредственное отношение к расчету налоговой базы.

Налоговую политику предприятия  можно рассматривать не только в  узком, учетном аспекте, но и более  широко, как элемент корпоративного налогового менеджмента. С этих позиций  она предполагает оценку налоговой нагрузки и принятие решения о необходимости и выбора способов минимизации или оптимизации налоговых расходов предприятием. Считается, что при налоговой нагрузке на доходы хозяйствующего субъекта в размере до 15% вообще нецелесообразно принимать какие-либо специальные меры по управлению налоговым бременем, при нагрузке до 30% стоит применять отдельные элементы налогового планирования, а при нагрузке более 30% имеет смысл заняться минимизацией или оптимизацией, налоговых платежей (налоговых расходов организации). В последнем случае задачей налоговой политики хозяйствующего субъекта являются оценка эффективности и выбор способов минимизации или оптимизации налогов при допустимой степени налогового риска (риска применения мер налоговой ответственности за возможные налоговые правонарушения).

Большинство разновидностей финансовой политики хозяйствующих  субъектов, рассмотренных выше, касается их коммерческой и иной предпринимательской  деятельности, целью которой является получение прибыли. В этом и заключается специфика финансовой политики коммерческих организаций. Поскольку некоммерческие организации подразделяются на бюджетные и прочие (небюджетные), постольку следует разделять и финансовую политику. Важнейшей чертой финансовой политики вообще является ее самостоятельность, т.е. возможность субъекта финансовой политики принимать самостоятельные решения в области формирования и использования финансовых ресурсов и доходов, разработки концепции, стратегии и тактики управления своими финансами. Учитывая названный критерий, вряд ли можно говорить о финансовой политике бюджетных организации в отношении их основной деятельности, финансируемой из бюджетных и внебюджетных источников (эта деятельность выступает объектом государственной бюджетной политики). Самостоятельную финансовую политику бюджетные организации могут проводить лишь в отношении формирования и использования доходов от оказания платных услуг (медицинских, образовательных и т.д.) и другой деятельности, приносящей доход. В этой деятельности заключается сходство бюджетных учреждений с прочими (небюджетными) некоммерческими организациями, оказывающими платные услуги физическим и юридическим лицам. Кроме того, часть внебюджетных некоммерческих организаций, например общественные организации, не оказывает платных услуг, а выполняет определенные общественные, социальные функции. Их доходы формируются за счет обязательных и добровольных взносов физических и юридических лиц. В любом случае возможности проведения полноценной финансовой политики некоммерческими организациями существенно ограничены по сравнению с коммерческими организациями. Целью финансовой политики некоммерческих организаций является самоокупаемость расходов на финансирование уставной деятельности по оказанию услуг и выполнению других функциональных обязанностей в соответствии со сметами доходов и расходов или с бюджетными сметами.

Финансовая  политика страховых, кредитных организаций  и профессиональных участников рынка  ценных бумаг, с одной стороны, соответствует финансовой политике коммерческих организаций, а с другой — имеет свою специфику в силу особенностей страховой, кредитной и фондовой деятельности. Объектом этих видов деятельности являются сами финансовые ресурсы или финансовые услуги, а объектом финансовой политики — аккумуляция финансовых ресурсов и эффективное их вложение (размещение) на финансовом рынке (страховом, кредитном и фондовом) с целью получения прибыли. Другой особенностью деятельности и финансовой политики названных финансовых организаций является высокая степень финансовых рисков (страховых, кредитных, инвестиционных и т.д.). Без всестороннего учета этих рисков финансовая политика не может претендовать на эффективность. Поэтому в ее составе следует выделять политику нейтрализации финансовых рисков в качестве относительно самостоятельного элемента политики кредитных, страховых организаций и участников рынка ценных бумаг. Составной частью политики нейтрализации финансовых рисков выступает политика в области формирования и использования финансовых резервов, которые обязаны создавать в соответствии с действующим законодательством и другими нормами финансового права финансовые организации.

Корпоративная финансовая политика формируется с учетом фазы (стадии) жизненного цикла организации (создание или выход на новый рынок, рост, зрелость, уход с рынка).

На стадии создания организации  или выхода предприятия на новый  рынок следует обратить особое внимание на разработку политики формирования капитала, в том числе на долговую политику, и инвестиционной политики. На стадии роста организации возникает потребность в разработке эффективной инвестиционной политики, политики управления оборотным капиталом, затратами и прибылью. На стадии зрелости предприятия должны делать акцент на инвестиционную политику, на управление оборотными средствами, затратами, доходом (выручкой) и прибылью, а также на учетную, налоговую и дивидендную политику. В случае снижения выручки от реализации организация должна сконцентрироваться на разработке новой маркетинговой, инновационной и ценовой политики, а также на других аспектах финансовой политики, ориентированной на ликвидность. Фаза ухода с рынка может проявиться в форме кризисов рентабельности, ликвидности и неплатежеспособности. Финансовая политика предприятия, испытывающего кризис рентабельности, должна быть направлена на пересмотр политики управления затратами и оборотным капиталом, а также политики в области инвестиций (желательно инновационного характера). Организация, попавшая в кризис ликвидности, должна, ко всему прочему, разработать политику реструктуризации капитала и бизнеса, в том числе рассмотреть возможность продажи непрофильных активов, слияния, поглощения или разделения бизнеса. Наконец, при наступлении кризиса платежеспособности предприятие обязано принять политику реструктуризации бизнеса в той ее форме, которая сохранит бизнес и восстановит платежеспособность. Здесь возможны два варианта: реструктуризации без использования и реструктуризация с использованием процедур банкротства. Первый вариант - наиболее предпочтительный, если для его реализации сохранился запас финансовой прочности.