Налоги на доходы физических лиц

Введение

Темой курсовой работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

Реформы в конце 90-х  годов XX века были направлены на уменьшение числа налогов и налогового бремени, которое несли предприятия России. Изучение мирового опыта показало, что наиболее эффективной является такая налоговая система, которая перекладывает налоговое бремя с предпринимателей (предприятий) на физических лиц, которые получают доходы от работодателей. Такой подход позволяет разгрузить производителей и улучшить их экономическое и финансовое положение, что в свою очередь ведёт к росту доходов работающего населения, и при правильной организации контроля, налоговая разгрузка предприятий в полной мере компенсируется налогообложением физических лиц.

Налог на доходы физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой  политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчислений граждан, не может быть оправдан ни какими видами государственных расходов, так как тем самым нарушается основной принцип построения налоговой системы - принцип равенства и справедливости обложения граждан.

Актуальность выбранной  темы, обусловлена тем, что Правительством РФ в последние годы проводится политика по снижению налогового бремени физических лиц и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны, что требует усовершенствование налогового законодательства. В связи с этим усовершенствованием, в данное законодательство постоянно вносятся дополнения и изменения. Эти нововведения и изменения требуют пристального внимания со стороны налогоплательщиков и налоговых органов.

Объектом курсовой работы является налог на доходы физических лиц.

Предмет исследования – отношения налогоплательщиков и государства в процессе исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ.

Цель курсовой работы – изучение порядка исчисления и  уплаты налога на доходы физических лиц, путей его совершенствования.

В курсовой работе решаются следующие задачи:

- сущность основных  элементов налога на доходы  физических лиц;

- порядок его исчисления  и уплаты в бюджет;

- основные направления  совершенствования;

- раскрытие его сущности  и назначения в быстро развивающейся  налоговой системе России.

 При написании курсовой работы, были использованы такие общенаучные методы, как анализ, наблюдение и сравнение.

В первой главе будет  рассмотрена сущность налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и взимания

Во второй главе проанализированы основные направления совершенствования налога.

Теоретической основой  исследования явились труды отечественных  теоретиков в сфере государственных  финансов и налогообложения физических лиц, таких как Н.А.Нефедов, И.Л.Юрзинова, В.Г.Пансков и другие.

Таким образом, тема курсовой работы весьма актуальна, так как налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов.

 

 

 

 

 

1. НДФЛ: сущность, порядок исчисления и взимания

1.1 Субъект и объект налогообложения

Налогоплательщиками НДФЛ признается физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами согласно Налоговому кодеку РФ  являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, а налоговыми нерезидентами – соответственно физические лица, проживающие менее 183 дней (Приложение 1). С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта проживания,  на территории РФ, но и от основания своего статуса резидента в другой стране [5, с. 480].

Объектом налогообложения  для физических лиц – резидентов РФ выступает доход, полученный ими как от источников в РФ, так и за её пределами. Для физических лиц – налоговых нерезидентов – это доход, полученный от источников в РФ [5, с. 481].

Для целей налогообложения  НДФЛ к доходам от источников в  РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации,  а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные  от использования в РФ авторских  или иных смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования  имущества, находящегося  в РФ;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ;  в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

8) доходы, полученные  от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, полученные  от использования трубопроводов,  линий электропередачи (ЛЭП), линии оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ.

10) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ [6, с. 42].

Для целей налогообложения  НДФЛ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования  за пределами РФ авторских  или иных смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами РФ;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных выше; иного имущества, находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности за пределами РФ [6, с. 46].

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) [8, с. 49].

 

1.2 Налоговая база НДФЛ

В статье 210 Налогового кодекса  Российской Федерации указано, какие  доходы учитываются при определении налоговой базы и как определяется налоговая база для различных видов доходов:

1. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой [5, с. 484].

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой [9, с. 168].

4. Для доходов, в  отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или  частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме [10, с. 113].

Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой  подлежат налогообложению на общих основаниях, поскольку согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды [11, с. 86].

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды показаны в Приложении 2.

При приобретении (продаже) валюты по курсу ниже (выше) официально установленного ЦБ РФ курса физические лица – налоговые резиденты РФ получают доход в виде денежной суммы, исчисленной исходя из разницы между курсом, установленным ЦБ РФ, и курсом, по которому валюта фактически была продана или приобретена физическим лицом, т.е. получают доход в денежной форме, подлежащий налогообложению у источника выплаты по ставке 13% [13, с. 96].

В ст. 213 НК РФ подробно рассматриваются особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения [15, с. 176].

При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

1) по договорам обязательного  страхования, осуществляемого в  порядке, установленном действующим законодательством;