Налог на доходы физических лиц

Департамент образования и молодежной политики ХМАО

Бюджетное учреждение  среднего профессионального 

образования ХМАО – Югры

Урайский профессиональный колледж

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Налоговый контроль»

на тему: «Система налоговых вычетов при налогообложении физических лиц»

 

                                                                                     

 

Выполнил: студент группы Б-4     

Шарниева Э.И.         

Код специальности 080110 „Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)“

 

Проверил: преподаватель

                          Домашева Л.В

 

 

 

г. Урай, 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

1 Налог на доходы физических  лиц	3
1.1 Плательщики и объект налогообложения НДФЛ	3
1.2 Налоговая база	3
1.3 Налоговые ставки	4
1.4 Порядок исчисления налога	6
1.5 Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами	6
1.6 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога	7
2. Налоговые вычеты	8
2.1 Социальные налоговые вычеты	8
2.2 Имущественные налоговые вычеты	14
2.3 Стандартные налоговые вычеты	18
2.4 Профессиональные налоговые вычеты	26
Заключение	29

 

 

1.НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

1.1. Плательщики и объект налогообложения НДФЛ

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками  НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица- налоговые резиденты  Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами  РФ, но получают доходы от источников в  Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства. Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет. Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое  фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

1.2. Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право  на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается  равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

1.3. Налоговые ставки

Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов.

Для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки -- 13%.

Однако в отношении  определенных доходов установлены  иные налоговые станки.

В размере 30% налоговые  ставки применяются:

§ для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации;

Сумма НДФЛ в отношении  дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к  каждой такой выплате. Причем указанные  налогоплательщики вправе уменьшить  сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством РФ, на сумму  налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен указанный  выше договор, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог  не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в  виде дивидендов, является российская организация или действующее  в РФ постоянное представительство  иностранной организации, то последние  определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно  к каждой выплате указанных доходов. На этих же субъектов возлагается  обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующей бюджет.

Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход  организаций, относящаяся к части  прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика - налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком -- получателем дивидендов. В случае если указанная сумма превышает причитающуюся с налогоплательщика сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

В размере 35% налоговая  ставка установлена:

§ для стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых в  ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг).

§ для страховых выплат по договорам добровольного страхования. При этом суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного  страхования жизни, заключенным  на срок менее пяти лет, не учитываются  при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими  лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей  ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между  указанными суммами учитывается  при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у  источника выплаты по указанной  ставке;

§ для процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в  течение периода, за который начислены  проценты, по рубленым вкладам, и 9% годовых - но вкладам в иностранной валюте;

§ для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование  такими заемными средствами, выраженными:

- в рублях, исчисленной  исходя из трех четвертых действующей  ставки рефинансирования, установленной  Банком России палату получения  таких средств, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора;

- в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых,  над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

1.4. Порядок исчисления налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более  округляются до полного рубля.

1.5. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ. В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства  иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов  налогоплательщика, источником которых  является налоговый агент. Исчисление налога производится агентами нарастающим  итогом с начала налогового периода  по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам. Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. Не допускается  уплата налога за счет средств налоговых  агентов.

1.6. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Исчисление и уплату налога в  соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из  сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе  заключенных договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из  сумм, полученных от продажи имущества,  принадлежащего этим лицам на  праве собственности;

3) физические лица - налоговые резиденты  РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие  доходы, при получении которых  не был удержан налог исходя  из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,  исходя из сумм выигрышей.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Они обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию.

 

2. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ

Многие налогоплательщики - физические лица приходят в эти дни в налоговые  инспекции исключительно с целью  получения налоговых вычетов.

При налогообложении доходов физических лиц налоговым законодательством  Российской Федерации предусмотрено  предоставление налоговых вычетов.

Согласно статьям 210, 219 и 220 налогового кодекса Российской Федерации в  целях определения налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных  в налоговом периоде расходов на:

· благотворительные цели,

· обучение,

· лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача,

·пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения,

· страховые взносы на накопительную  часть трудовой пенсии

· на новое строительство или  приобретение жилого дома или квартиры.

Указанные вычеты предоставляются  в том случае, если расходы были произведены налогоплательщиком за счет собственных средств.

Налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику на основании  налоговой декларации в налоговые  органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие право налогоплательщика  на социальные и имущественные налоговые  вычеты, а также платежные документы.

С 1 января 2010 года не требуется письменное заявление налогоплательщика о  предоставлении налоговых вычетов.

2.1 Социальные налоговые вычеты

В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительные  цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача, а также пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного  обеспечения могут уменьшать доходы того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически были произведены расходы на перечисленные выше цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты были предоставлены не в полном объеме, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.