Налог на доходы физических лиц

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей  налогоплательщика, на дорогостоящее  лечение, а также благотворительные  цели) предоставляются в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. В случае наличия у налогоплательщика  в одном налоговом периоде  расходов на обучение, медицинское  лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного  пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов  на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает какие виды расходов и в  каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального  налогового вычета.

С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ налоговые  декларации с заявленными социальными  налоговыми вычетами, предусмотренными ст. 219 НК РФ, могут быть представлены налогоплательщиком в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены  соответствующие расходы (на благотворительность, обучение, лечение).

· Вычет в связи с расходами  на благотворительные цели. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые  вычеты предоставляются в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и  социального обеспечения, частично или полностью финансируемым  из средств соответствующих бюджетов. А также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд, а  также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление  ими уставной деятельности, - в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Вычет в сумме стоимости переданных указанным организациям материальных ценностей или оказанных им услуг  не предоставляются, так как эта  льгота предусмотрена только при  оказании денежной помощи.

В связи с тем, что согласно указанной  статье НК РФ получателем денежной помощи могут быть только организации, расходы, произведенные налогоплательщиками  на оказание благотворительной помощи физическим лицам, к вычету не принимаются.

· Вычет в связи с расходами  на обучении. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ физическому лицу при определении  налоговой базы может быть предоставлен социальный налоговый вычет в  сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом ограничения  в размере 120 тыс. руб., а также  в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей  в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком - опекуном (налогоплательщиком - попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей  сумме на обоих родителей (опекуна  и попечителя).

Право на получение указанного социального  налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности  опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения  опеки или попечительства в случаях  оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Право на получение указанного социального  налогового вычета с 1 января 2010 года распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях  оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях.

При обращении в налоговый орган  с целью получения социального  налогового вычета в связи с расходами  на обучение налогоплательщик, помимо налоговой декларации и платежных  документов, подтверждающих оплату обучения, должен представить:

- справку (справки) о доходах  (форма № 2-НДФЛ), которая в соответствии  с п. 3 ст. 230 НК РФ выдается источником  выплаты дохода по письменному  заявлению налогоплательщика;

- договор с образовательным  учреждением, имеющим лицензию  на оказание соответствующих  образовательных услуг;

-документа, подтверждающего статус  образовательного (учебного) учреждения;

- копию свидетельства о рождении  ребенка (детей) налогоплательщика  (в случае, если налогоплательщик  оплатил обучение своих детей);

- договор поручения (в случае, если обучение ребенка оплачивают  родители и об этом не имеется  записи в договоре на обучение).

К числу образовательных учреждений согласно Закону РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об  образовании» относятся, в частности, дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия.

Для подтверждения лицензии образовательного учреждения налогоплательщику достаточно представить либо копию договора с учебным заведением об образовательных  услугах, в котором оговорены  реквизиты лицензии или иного  документа, подтверждающего статус образовательного учреждения, либо ксерокопию лицензии. Заверение ксерокопии подписью руководителя и печатью образовательного учреждения при этом не требуется.

Вычет в связи с расходами  на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).

При предоставлении образовательному учреждению материальных ценностей, выполнении работ или оказании в его пользу услуг взамен денежной оплаты образования  социальный налоговый вычет не предоставляется.

Социальный налоговый вычет  не применяется в случаях, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения  реализации дополнительных мер государственной  поддержки семей, имеющих детей.

· Вычет в связи с расходами  на лечение и приобретение медикаментов. На основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком медицинскому учреждению в налоговом периоде за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Данный вычет предоставляется, если услуги по лечению оказаны налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного указанным  подпунктом, учитываются суммы страховых  взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам  добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного  страхования супруга (супруги), родителей  и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение  соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг  по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения (120 тыс. руб.).

По дорогостоящим видам лечения  сумма социального налогового вычета принимается без ограничения  в размере фактически произведенных  расходов.

Указанный социальный налоговый вычет  предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретения медикаментов и (или) уплата страховых  взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

Перечни медицинских услуг, дорогостоящих  видов лечения в медицинских  учреждениях Российской Федерации, а также лекарственных средств (далее - Перечень медицинских услуг, Перечень лекарственных средств), суммы  оплаты которых за счет собственных  средств налогоплательщика учитываются  при определении суммы социального  налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

В Перечень медицинских услуг включены платные услуги, в том числе  по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию, оказываемые  медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление  медицинской деятельности, включая  услуги по диагностике и лечению  при оказании скорой медицинской  помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также услуги по санитарному просвещению населения.

При определении размера социального  налогового вычета также учитываются  суммы, направленные на оплату медицинских  услуг в санаторно-курортных учреждениях. В соответствии с п. 4 перечня медицинских  услуг к ним относятся: услуги по диагностике, профилактике, лечению  и медицинской реабилитации при  оказании населению медицинской  помощи в санаторно-курортных учреждениях.

Социальный налоговый вычет  в связи с расходами на лечение  и приобретение медикаментов предоставляется  налогоплательщику налоговым органом  на основании налоговой декларации и платежных документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы. К указанным документам прилагаются:

- справка (справки) о доходах  (форма № 2-НДФЛ);

- справка об оплате медицинских  услуг для представления в  налоговые органы (далее - Справка), форма и порядок выдачи которой  утверждены Приказом Минздрава  России № 289 и МНС России  №БГ-3-04/256 от 25.07.2001;

- договор с медицинским учреждением,  имеющим лицензию на осуществление  медицинской деятельности;

- рецепты, выписанные лечащим  врачом, подтверждающие назначение  медикаментов, и платежные документы,  удостоверяющие их приобретение;

- документы, подтверждающие степень  родства (в случае, если налогоплательщик  оплатил лечение и приобретение  медикаментов для членов своей  семьи).

Справки, подтверждающие оплату медицинских  услуг и дорогостоящего лечения  за счет средств налогоплательщика, обязаны выдавать все учреждения здравоохранения, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности  и формы собственности, и оказывающие  гражданам платные медицинские  услуги, в том числе санаторно-курортные  учреждения.

Справка выдается налогоплательщику  по его требованию медицинским учреждением  на основании личного обращения  налогоплательщика или его уполномоченного  представителя.

Рецепты на все лекарства, предназначенные  для представления в налоговые  органы для получения социального  налогового вычета, выписываются лечащим  врачом по требованию налогоплательщика  на основании назначений, произведенных  налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его  детям в возрасте до 18 лет, на рецептурных  бланках формы № 107/у в двух экземплярах с проставлением  штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» на одном из них, предназначенном  для представления в налоговые  органы Российской Федерации.

2.2 Имущественные налоговые вычеты

В соответствии со ст. 220 НК РФ при налогообложении  доходов физических лиц доход  гражданина может быть уменьшен при  совершении сделок продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве личной собственности, а также  при покупке недвижимости.

· Имущественный налоговый вычет  при продаже имущества Пунктом 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при  определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 125 тыс. руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года - 250 тыс. руб.).

Имущественный налоговый вычет  в размере выкупной стоимости  земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого  имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, предоставляется в случае изъятия  указанного имущества для государственных  или муниципальных нужд.

Вместо использования права  на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить  сумму своих облагаемых налогом  доходов на сумму фактически произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих  ему ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом  строительстве налогоплательщик также  вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей  совместной собственности, соответствующий  размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами  этого имущества пропорционально  их доле либо по договоренности между  ними ( в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Если, например, стоимость проданной  супругами квартиры, принадлежащей  им на праве долевой собственности по доли на каждого, составила 1,9 млн. руб., и она находилась в собственности владельцев менее 3 лет - общий размер имущественного налогового вычета по данному жилому объекту не может превышать 1 млн. руб. Размер имущественного вычета каждого супруга составляет 0,5 млн. руб.(1 млн. руб./2).