Налоги на доходы физических лиц

 

1.5 Налоговая ставка и порядок исчисления налога

С 1 января 2001 года в РФ действует фактически единая ставка налога для большинства видов  доходов, составляющая 13%. Но для отдельных  видов доходов действуют и другие ставки налога [20, с. 130].

Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 рублей;

- страховых выплат  по договорам добровольного страхования  в части превышения сумм таких страховых выплат над суммами, внесенными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

- процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств, за исключением выгоды от получения целевых (ипотечных) займов. Материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях (9% годовых по займам в валюте) и суммой процентов по договору займа (кредита).

Налоговая ставка установлена  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации [16, с. 146].

 

 

Налоговая ставка установлена  в размере 9% в отношении доходов:

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

- в виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года [5, с. 490].

Ко всем остальным  видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговый период – календарный  год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Порядок и сроки уплаты имеют некоторые особенности  для налоговых агентов, физических лиц, получающих определенные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной  практикой [17, с. 103].

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

- нарастающим итогом  с начала налогового периода  по итогам каждого месяца применительно  ко всем начисленным налогоплательщику  за данный период доходам, облагаемым  по ставке 13%, с зачетом удержанной  в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

- отдельно по каждой  сумме доходов, облагаемых иными  ставками (3, 30, 35%);

- без учета  доходов,  полученных налогоплательщиком  от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога [13, с. 146].

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (табл. 2). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц [26, с. 56].

Таблица 2

Перечисление сумм налога в бюджет налоговыми агентами

Виды выплат налогоплательщикам	Срок
1. Выплаты доходов,  производимые из получаемых средств  в банке	Не позднее дня фактического получения средств в банке
2. Выплаты, производимые  перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счет третьих лиц	Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
3. Выплаты, производимые  в денежной форме из выручки  налогового агента	Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4. Выплаты, производимые  в натуральной форме или доходы  в виде материальной выгоды	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной  суммы налога

 

Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленное подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемо работникам этих обособленных подразделений [16, с. 145].

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за этим периодом.

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиками:

1) по суммам вознаграждений, полученным агентами, на осове договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;

2) по суммам, полученным  от продажи имущества, принадлежащего  налогоплательщикам на праве  собственности;

3) по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;

4) по суммам выигрышей,  полученным физическими лицами  от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;

5) по суммам иных  доходов физических лиц, при  получении которых не был удержан  НДФЛ налоговыми агентами [16, с. 149].

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя их налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели  и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно [16, с. 150].

Указанные налогоплательщики  обязаны предоставить в налоговый  орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.

При проявлении в течение  года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны предоставить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневным срок по истечении месяца со дня проявления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление сумм авансовых  платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании декларации о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям: 1) за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы платежей; 2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы; 3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты [19, с. 99].

Таким образом, декларации обязаны предоставить ИП, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получающие определенные виды доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны предоставлять декларацию для получения налоговых вычетов.

 

2. Основными направлениями реформирования системы налогообложения  НДФЛ в России

2.1 Проблемы, связанные  с исчислением НДФЛ и контролем уплаты его в бюджет

Налоговая система многих промышленно развитых стран начинает свою новую историю после налоговой  реформы 80-х годов. Принятые правительствами меры привели к общему оживлению экономики, повышению инициативы предпринимателей, ускорению воспроизводства фондов, и это не смотря на временные трудности, которые возникли на первых этапах реформы, связанные с резким снижением налоговых поступлений в бюджет. Но спустя некоторое время недостаток был компенсирован ростом прибыли предприятий и стабилизацией экономики в целом. На сегодняшний день ставки подоходного налога в разных странах Европы различны. Кроме этого, в одних странах ставка изменяется в зависимости от величины доходов, а в других – фиксированная (таблица 3).

Таблица 3

Ставки подоходного  налога в разных странах

Страна	Германии	Швеции	Франции	Италии	Австрии	США
Налоговая ставка	14-45%	0-56%	10-48%	23-43%	21-50%	15-35%

 

Также хочется отметить, что системы налогообложения  многих стран также, как и в  России, применяют практику налоговых вычетов и льгот, но в отличии от нашей страны эти привилегии имеют существенное значение для налогоплательщиков [28, с. 120].

Основные проблемы налогообложения  доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

- применяемые вычеты по НДФЛ в Российской Федерации носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума;

- прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов;

- во многих развитых странах,  например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу;

- в РФ  отсутствует  действенная  система контроля за чрезмерными  доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы [30, с. 4];

- увеличение сборов  по НДФЛ больше обусловлено  увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В  конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом;

- налоговые органы в Российской  Федерации в силу их недостаточной  развитости и компетентности  пока не способны обеспечить  выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к  выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов.