Налоги на доходы физических лиц

Главным направлением совершенствования  деятельности инспекций ФНС России является полный переход на бесконтактный контроль налогоплательщиков, что выгодно как для государства, так и для самих налогоплательщиков. Инспекции должны иметь полную информацию о деятельности налогоплательщиков в электронном виде, что позволит производить более эффективную её обработку. И уже после обработки данной информации необходимо принимать решение о целесообразности проведения выездной налоговой проверки по конкретным «подозрительным» налогоплательщикам и налоговым агентам [37, с. 16].

На сегодняшний день выездные налоговые проверки проводятся по плану, а налогоплательщики, подлежащие проверке, выбираются случайно (за исключением  некоторых случаев, когда имеется  определённая оперативная информация). На сегодняшний день при слабом функционировании электронных банков данных по налогоплательщикам, инспекции вынуждены проверять значительную долю налогоплательщиков, состоящих на налоговом учёте. Для сравнения: в странах с развитой системой налогового администрирования проверяется всего 4-6 предприятий из нескольких сотен. И если при таких проверках обнаруживаются нарушения, то последствия наступают самые неприятные, которые можно себе представить, как в финансовом плане, так и в плане репутации. Испорченная репутация для иностранных фирм - это потеря партнеров, клиентов, стабильности и в конце концов - разорение. Такие меры позволяют держать небольшой штат сотрудников, при этом получая больший экономический эффект [37, с. 17].

В настоящее время  в России реализуется целевая  программа реформирования налоговых органов, направленная на упорядочение и упрощение взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Одним из главных направлений в реформировании структуры этих отношений становится Интернет. Многие инспекции в России имеют собственные сайты в Интернете, что позволяет налогоплательщикам получать необходимую информацию не выходя из дома или собственного офиса. На сайте можно разместить основную информацию по налогообложению, установленные формы документации и другую важную информацию. Эти меры позволят разгрузить специалистов инспекции, занятых на разъяснительной работе с налогоплательщиками и использовать их в другой работе. Каждый желающий сможет самостоятельно получать необходимую информацию через Интернет, не выходя из собственного офиса [47].

Введение новых технологий в деятельность налоговых инспекций  позволит обеспечить такие меры, как предоставление отчётов налогоплательщиков в электронном виде, что позволит облегчить проверку данных отчётов при помощи компьютерных программ и снизить государственные расходы на их обработку. Законодателем уже сделан задел в данном направлении, приняты соответствующие законы, но эти новшества не находят до сих пор своего практического применения, а взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов осуществляется «в живую», и требует больших затрат времени для обеих сторон. Налоговые органы при обработке бумажных документов вынуждены затрачивать значительное время, внося информацию из документов в компьютерную базу данных, чтобы затем, используя современные технологии, осуществлять камеральные проверки налогоплательщиков. Поэтому налоговые органы заинтересованы в применении налогоплательщиками безбумажной технологии сдачи налоговой отчетности. Здесь можно предложить организовать (закрепить на законодательном уровне) в инспекциях приём от налогоплательщиков в электронном виде необходимой отчётной документации. Подобные меры не приведут к существенным издержкам для налогоплательщиков, так как многие из них уже сейчас для учёта применяют различные компьютерные программы (например, 1-С бухгалтерия). Информация может представляться как на магнитных носителях, так и по электронным каналам связи [49].

 Для внедрения данных  мер необходимо совершенствовать  существующие программы бухгалтерского учёта и приспособить их для целей информационного обмена с налоговыми инспекциями. Налоговые инспекции должны обладать соответствующим программным обеспечением для приёма информации от налогоплательщиков. Эти мероприятия должны проводиться на федеральном уровне, так как они требуют дополнительных финансовых затрат. Но эти затраты в скором будущем должны окупить себя, так как внедрение новых информационных технологий позволит сократить численность налоговых органов или использовать высвободившие трудовые ресурсы в других важных направлениях.

Прием информации в электроном виде позволит существенно снизить  трудоемкость ввода информации и  повысить оперативность проведения камеральных налоговых проверок. Быстрый прием и проверка налоговой информации сократят время, затрачиваемое бухгалтером предприятия при сдаче отчетности [37, с. 17].

 Главной проблемой  на пути внедрения информационных  технологий в нашей стране  является слабая юридическая  база, которая регулирует в РФ  вопросы информационного обмена  посредством электронных каналов связи. Например, бумажный отчёт имеет юридическую силу (подпись и печать) и в случае недостоверности сведений к виновному могут быть применены юридические санкции. Отчёт в электронном виде обезличен, то есть, нет гарантии, что этот отчёт представлен именно тем лицом, в отношении которого он представлен, что исключает возможность наступления каких-либо юридических последствий. Поэтому законодатель должен разработать пакет нормативных документов, регулирующих вопросы так называемой электронной подписи (опыт работы с электронной подписью в РФ уже имеется у отечественных банков). Необходимо также отметить, что в нашей стране инспекции в достаточной мере оснащены компьютерной техникой и остаётся только повысить эффективность её использования [37, с. 18].

Предлагается активизировать работу по созданию единой по России базы по всем расчётным и иным счетам налогоплательщиков, имеющихся в  коммерческих и государственных  банках. Владея информацией о движении денежных средств можно легко  отслеживать источники доходов физических лиц. Пока в нашей стране сведения о движении денежных средств по расчётному счёту физического лица для налогового органа практически не доступны. И конечно же, важным в организации работы по взиманию НДФЛ является повышение уровня налоговой грамотности населения. Мысль о неизбежности уплаты в бюджет налога должна прививаться с детства, как это делается, например, в США. Можно предложить ввести в школьную программу соответствующий предмет, на котором будут преподаваться основы налогового законодательство и разъясняться необходимые принципы организации налоговой системы в стране, а также объясняться, почему каждый гражданин должен платить налоги. Учитывая сложность налогового законодательства, также необходимо активизировать разъяснительную работу среди налогоплательщиков. Практически все без исключения налогоплательщики заинтересованы в получении полной и объективной информации о налоговом законодательстве. Более того, это просто необходимо, поскольку многие споры возникают по причине разночтения законов [48].

2.3 Основные направления  налоговой политики на 2010 год

Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации [47].

Помимо решения задач  в области бюджетного планирования основные направления налоговой  политики позволяют участникам налоговых  отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий  документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики [48].

В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Однако при этом следует  принимать во внимание, что налоговая  политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы [47].

Сокращение объемов  промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

В рамках антикризисных  мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений  и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц [46].

В ходе обсуждения мер  налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько  меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов), либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в РФ уже сделан - основной "антикризисный налоговый пакет" был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики [47].

"Основные направления  налоговой политики в Российской  Федерации на 2008 - 2010 годы", одобренные  Правительством Российской Федерации  (протокол от 2 марта 2007 г. N 8), предусматривали совершенствование налога на доходы физических лиц [49].

В целях создания благоприятных налоговых условий  для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных  налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей [50].

Был также изменен  порядок определения налоговой  базы при получении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также установлено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В кризисных  условиях в целях активизации  рынка жилья, облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Причем это решение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, физические лица, которые приобрели право собственности на жилые помещения в 2008 году, смогут воспользоваться увеличенным налоговым вычетом [47].

Также был уточнен  круг лиц, получающих доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, которые должны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц самостоятельно, были освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы доходов в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" [49].

В период 2010 - 2012 годов  будет продолжена реализация целей  и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2011 годы" и "Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов".

При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи  с основными направлениями программы  антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Предлагается внесение изменений в законодательство и  уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам: совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием [50].