Налоги на доходы физических лиц

- лиц вольнонаемного  состава СА и ВМФ СССР, органов  внутренних дел СССР и государственной  безопасности СССР, занимавших штатные  должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ;

- участников ВОВ, боевых  операций по защите СССР из  числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан;

- находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ независимо от срока пребывания;

- бывших, в том числе  несовершеннолетних, узников концлагерей,  гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и её союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- получивших или перенесших  лучевую болезнь и другие заболевания,  связанные с радиационной нагрузкой,  вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- работников лечебных  учреждений, получивших сверхнормативные  дозы радиационного облучения  при оказании медицинской помощи при обслуживании в период с 26 апреля по 30 мая 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

- отдавших костный мозг для спасения людей;

- сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- принимавших в 1957-1958 годах непосредственное участие  в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на ПО «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно зараженных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

- эвакуированных (в том  числе выехавших добровольно) из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие взрыва на Чернобыльской АЭС;

- родителей и супругов  военнослужащих, погибших вследствие  ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия [20, с. 99];

3) в размере 500 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на все категории лиц, кроме тех, для которых применяются вычеты 3000 или 500 рублей, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, привесил 20 тысяч рублей [20, с. 103];

4) в размере 600 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на:

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями [20, с. 107].

Данный вычет предоставляется  налогоплательщиками на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения (аспирант, ориндатора, студента, курсанта) в возрасте  до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 40 тысяч рублей.

Все установленные НК стандартные  налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только одним из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом:

1) налогоплательщиками, имеющим  право более чем на один  вычет (3000, 500 и 400 рублей), предоставляется  максимальный из вычетов.  Вычет в 600 рублей предоставляется независимо от других вычетов;

2) если вычеты налогоплательщику  не предоставлялись (предоставлялись в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы;

3) неиспользованная сумма вычетов  на следующий год не переносится. 

Социальные налоговые вычеты предоставляются  налоговым органом по письменному заявления налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по  окончании налогового периода [25, с. 121].

При определении размера  налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение следующих  социальных вычетов:

- в сумме, перечисляемых налогоплательщиком  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, финансируемых из бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания и содержания спортивных команд, а также в виде пожертвований религиозным организациям на их уставную деятельность – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях  - в размере фактических расходов, но не более 38 тысяч рублей в год;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком (родителем – за обучение своих детей; опекуном, попечителем – за обучение своих подопечных) в возрасте обучающихся до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию – в размере фактических расходов, но не более 38 тысяч рублей в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению в медицинских   учреждениях РФ, сумма, уплаченная  за лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей (в возрасте до 18 лет), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Вычет предоставляется по услугам и медикаментам в соответствии с перечнями, утверждаемыми  Правительством РФ, если оплата производилась  налогоплательщиком  из собственных средств - в размере фактических расходов, но не более 38 тысяч рублей в год;

- сумма дорогостоящих  видов лечения (по перечню,  утвержденному Правительством РФ) в медицинских учреждениях - в  размере фактических расходов, без ограничения [19, с. 56].

Вычет сумм оплаты стоимости  лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его  фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов [19, с. 62]. 

При определении размера  налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, дач, садовых домиков  или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, но не превышающих в целом 1 млн. рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (её части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 250 тыс. рублей.

При продаже жилых  домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (её части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (её части) в уставном капитале организации [17, с. 146].

Положение настоящего пункта не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности [19, с. 66].

2) в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, не может превышать 1 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры [15, с. 77].

Указанный имущественный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них паспортных данных продавца и другие документы) [13, с. 53].

Имущественный налоговый  вычет в соответствии с настоящим  пунктом не применяется в случае, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в соответствии с настоящим пунктом не допускается.

Если в налоговом  периоде имущественный налоговый  вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования [12, с. 76].

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые  вычеты имеют право получать индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Характеристика профессиональных вычетов представлена в табл. 1.

Эти категории лиц  реализуют право на получение  профессиональных вычетов путем  подачи письменного заявления налоговому агенту.

При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органам по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода [19, с. 69].

 

Таблица 1

Характеристика профессиональных налоговых вычетов

Кому предоставляется	Вид налогового вычета	Размер вычета, предоставляемого без документального подтверждения расходов
1. Индивидуальным предпринимателям	Сумма фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов (в порядке, аналогичном определению расходов при исчислении налога на прибыль), непосредственно связанных с извлечением доходов	20 % от общей суммы доходов. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве ИП
2. Частным нотариусам, другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой
3. Налогоплательщикам, получающих авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов	От 20% до 40% общей суммы доходов в зависимости от вида творческой деятельности
4. Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера	Сумма фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов	Без документального  подтверждения расходов вычет не предоставляется