Финансовые аспекты управления расходами организации

 

Вывод

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции (таблица 2.2) 2010г выше чем  в 2008 году на 243929 рублей или на 20,2%. Особое внимание необходимо уделить  материальным затратам, они увеличились на 176923 рубля. Увеличилась доля материальных  затрат и амортизации, в то время как доля заработной платы и прочих расходов снизились. Так как доля заработной платы уменьшается, а амортизация увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сократился, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

По итогам анализа затрат на рубль произведенной продукции и проведя факторный анализ затрат на рубль товарной продукции, можно сделать вывод, что данный показатель имеет отрицательную динамику лишь по одному виду продукции – двери офисной. Фактор затрат имеет здесь очень большое отрицательное влияние в отличие от остальных видов продукции, где фактор увеличения выпуска поглощает негативное значение фактора затрат.

Изделия, производимые хозяйствующим, субъектом имеют разную прибыль  и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем  рентабельности, тем ниже уровень  затрат.

Изменение уровня себестоимости отдельных изделий  зависит от:

• изменения  цен на сырье, материалы, топлива  и т.д., тарифов на энергию, грузовые перевозки;

• изменения  затрат по отдельным статьям себестоимости.

Для того чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на 1 рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск продукции.

 

 

 

2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

 

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Таблица 2.4 - Анализ себестоимости двери межкомнатной М-253 по статьям затрат.

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.					Структура затрат, %
	2009		2010		+, −	2009	2010		+, −
1	2		3		4	5	6		7
Основной материал	1682		1696		+ 14	37,7	36,96		-0,74
Переменные  расходы, в т.ч. Электроэнергия Амортизация Транспортные расходы	557 356 5,676 194		584 374 7,7 202		+27 +18 +2,024 +8	12,5 8 0,13 4,3	12,73 8,2 0,17 4,4		+0,23 +0,2 +0,04 +0,1
Заработная плата	1089		1111		+22	24,4	24,2		-0,2
Дополнитель. материал в т.ч: Петли; Замок; Заработная плата за дополнительные услуги.	1113 255 440 418		1162 260 463 440		+49 +5 +23 +22	24,93 5,7 9,86 9,4	25,3 5,7 10,1 9,6		+0,37 - +0,24 +0,2
Общехозяйствен. расходы в т.ч.: Услуги по связи;	21 0,80		35 0,99		+14 +0,19	0,47 0,02	0,76 0,02		+0,29 -
Окончание таблицы 2.4
Общехозяйствен. расходы в т.ч.: Услуги по связи; Расходы по рекламе; % по кредиту, банковские услуги; з/пл администрации, амортизация, затраты, связанные с оформлением заказов; Аренда земли.		21 0,80 1,1 1,43   11,77     5,676	35 0,99 3,3 5,7   17,2     7,7	+14 +0,19 +2,2 +4,27   +5,43     +2,024		0,47 0,02 0,02 0,03   0,26     0,13		0,76 0,02 0,07 0,12   0,34     0,17		+0,29 - +0,05 +0,09   +0,08     +0,04
Всего		4461	4588	+127		100		100		-

 

Проведем анализ себестоимости  двери межкомнатной М-253 по статьям  затрат на основе данных таблицы 5. Здесь  можно отметить, что себестоимость  данного вида продукции выросла  за счет увеличения практически всех статей затрат. Однако, структура себестоимости практически не изменилась, что говорит о стабильности в области формирования затрат на производство единицы продукции. Увеличение себестоимости здесь является результатом инфляционных процессов.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

 

С_{i =} А_i / VВП_i + b_i ,                                                          (12)

 

где  С_i  - себестоимость единицы;

i– го вида продукции;  

A_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i– й вид продукции;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i– го   вида продукции;  

VВП_i - объем выпуска I – го вида продукции в физических единицах.

 

Проведем анализ себестоимости двери межкомнатной М-253.

 

Таблица 2.5 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости двери межкомнатной М-253

Показатели	2009	2010	+,-
Объём производства, шт.	150	163	+13
Сумма постоянных затрат,  руб.	86550	100828	+84
Сумма переменных затрат на 1 изделие, руб.	3884	3969	+7
Себестоимость одного изделия , руб.	4461	4588	+5

 

Рассчитаем влияние  факторов на изменение себестоимости  двери межкомнатной М-253 методом  цепной подстановки:

 

1) С_пл  =  А_пл / VВП_пл + b_пл = 86550 /150 +3884 = 4461руб.;

2) С_усл1  =  А_пл / VВП_ф + b_пл = 86550 /163 +3884= 4414,98руб.;

3) С_усл2  =  А_ф / VВП_ф + b_пл = 100828 /163 +3884 = 4502,58руб.;

4) С_ф  =  А_ф / VВП_ф + b_ф = 100828 /163 +3969 = 4587,58руб.;

Общее изменение  себестоимости единицы продукции  составляет:

 

DС_общ = С_ф – С_пл =4587,58 – 4461 = +126,58руб.;

 

в том числе  за счет изменения:

а) объёма производства продукции:

 

DС_VВП  = С_усл1 - С_пл =4414,98 – 4461 = - 46,02 руб.;

 

б) суммы постоянных затрат:

 

DС_а  = С_усл2 - С_усл1=4502,58 – 4414,98 = + 87,6 руб.;

 

в) суммы удельных переменных затрат:

 

DС_b  = С_ф - С_усл2=4587,58 – 4502,58 = + 85руб.

Таким образом, рассчитав влияние факторов на изменение себестоимости двери межкомнатной М-253, можем сказать, что затраты на её производство выросли на 126,58 рублей. На это в большей степени повлиял рост как переменных (основной  и дополнительный материал, заработная плата основных производственных рабочих), так и постоянных (общехозяйственных расходов, электроэнергии) затрат. Вследствие увеличения объёма выпуска продукции себестоимость снизилась на 46,02 рубля.

 

 

Анализ прямых материальных и трудовых затрат

 

Прямые затраты делятся  на две группы: прямые трудовые и  прямые материальные. Рассмотрим более  подробно анализ каждой из групп.

Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), её структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i ) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i). Схематически эта взаимосвязь представлена на Рисунок 3

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Взаимосвязь общей суммы прямых материальных затрат.

Расход сырья  и материалов на единицу (Н расхода) зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования  материала, уровня применяемой технологии. Цена единицы материалов и сырья  – от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф на перевозку) [13].

В современных  условиях номенклатура выпускаемой  продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материальных затрат осуществляется в основном в  разрезе фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и  материалов.

Анализ затрат на материалы выполняет задачи:

• контроль за соблюдением установленных норм расхода материала (прогрессивность норм расхода материалов);

• выявление  причин отклонения фактического расхода  материалов от планового расхода;

• определение  путей экономии материальных ресурсов.

Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

• изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);

• изменение  цен на материалы;

• замены одного вида материала на другой.

Анализ целесообразно  начать с изучения факторов изменения  материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель: 

                               

УМЗ_i = S (Ур_i ×Ц_i ),                                                (13)

 

где  УР_i - количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на ед. продукции;

Ц_i - средняя стоимость единицы материальных ресурсов.

Произведем расчет влияния  факторов на сумму прямых материальных затрат в ООО «Стройсервис» на дверь офисную и дверь межкомнатную М-253.

 

Таблица 2.6 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции.

Вид изделия и материала	Расход материала  на изделие, м			Цена 1 м, руб.		Материальные  затраты на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
									Общее	В т.ч. за счет
	2009		2010	2009	2010	2009	УМЗусл	2010		Нормы расхода	цены
1	2		3	4	5	6	7	8	9	10	11
Дверь офисная
Хвойные породы	0,14	0,14		2714	2836	380	380	397	+17	-	+17
Продолжение таблицы 2.6
Ценные породы	0,02	0,02		4400	4785	88	88	96	+8	-	+8
ДВП	8,8	8,8		20	21	176	176	180	+4	-	+4
Прочие материалы	-	-		-	-	637	850	1342	+705	-	+705
Итого	-	-		-	-	1280	1499	2015	+735	-	+735
Дверь межкомнатная М-253
Хвойные породы	0,09	0,09		2811	28332	253	253	255	+2	-	+2
Ценные породы	0,07	0,07		8429	8357	590	590	585	-5	-	-5
ДВП	2,64	2,64		20	19	53	53	51	-2	-	-2
ДСП	2,64	2,64		90	91	238	238	240	+2	-	+2
Прочие материалы	-	-		-	-	1662	1700	1728	+66	-	+66
Итого	-	-		-	-	2796	2834	2859	+63	-	+63

 

Таким образом, данные таблицы 2.6 показывают, за счет чего изменились материальные затраты на 1 дверь. В нашем случае они выросли за счет изменения цен на сырье и материалы, так как нормы расхода на одну дверь в течение года не менялись. В основном материальные затраты  выросли за счет увеличения прочих материалов (дополнительных материалов: скобы, гвозди, смола и др.) В абсолютном значении они увеличились на 63 рубля на 1 дверь (межкомнатную). А по двери офисной это увеличение составило 735 рублей. Относительный прирост затрат составил:

а) дверь офисная на 57,4%;

б) дверь межкомнатная – 2,3%.

Из всего вышеизложенного  следует, что на данный момент выгоднее производить двери межкомнатные, чем офисные.

Прямые трудовые затраты  наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

В процессе анализа  определяется: динамика заработной платы  на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости  продукции; факторы, определяющие её величину, и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объёма производства товарной продукции; изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоёмкостью продукции и среднечасовой заработной платой.

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд  заработной платы и анализируется заработная плата определенных изделий. Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» – по анализу фонда заработной платы.

Увеличение  заработной платы на выпуск отдельных  изделий считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижении трудоемкости продукции.

Общая сумма  прямой заработной платы зависит  от объёма производства  продукции, её структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в  свою очередь, определяется удельной трудоемкостью и уровнем среднечасовой оплаты труда (Рисунок 4.). Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4 - Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции.

Первым шагом  в анализе прямых трудовых затрат является анализ себестоимости единицы  каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой  оплаты труда.