Финансовые аспекты управления расходами организации

 

Амортизация –  постоянные затраты, равные:

2009г.: а) на 1 м²  = 2,58; 

             б) на 1 шт. = 2,58 * 2,2 =5,676;

             в) на выпуск = 5,676 * 437 =2480

2010г.: а) на 1 м²  = 3,5;

             б) на 1 шт. = 3,5 * 2,2 = 7,7;

             в) на выпуск = 7,7 * 460 = 3542.

Таблица 2.2 - Затраты на производство продукции

 

Элементы затрат	Сумма, руб.			Структура затрат, %
	2009	2010	+,-	2009	2010	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Оплата труда	301229	335951	+34722	25,0	23,2	-1,8
Материальные  затраты	732671	909594	+176923	60,7	62,75	+2,05
Амортизация ОС	2480	3542	+1062	0,21	0,24	+0,03
Прочие затраты	170029	201251	+31222	14,0	13,9	-0,1
Окончание таблицы 2.2
Полная  себестоимость  В том числе:	1206409	1450338	+243929	100	100	-
А) переменные расходы	1033900	1245545	+211645	85,7	85,9	+0,2
Б) постоянные расходы	172509	204793	+32284	14,3	14,1	-0,2

 

Наглядно доля затрат в структуре полной себестоимости  показана на Рисунке 1

2009

2010

Рисунок 1 – Структура полной себестоимости 2008 − 2010 годы.

Полная себестоимость = ЗП + МЗ + А_ос + ПР_з,                                   (6)

 

где  ЗП – заработная плата;

МЗ – материальные затраты;

А_ОС – амортизация;

ПР₃ – прочие расходы.

Проведем факторный  анализ полной себестоимости:

а) за счет изменения  затрат на оплату труда полная себестоимость  увеличилась на 34722 руб.;

б) за счет изменения  материальных затрат полная себестоимость  увеличилась на 176923 руб.;

в) за счет увеличения амортизации – на 1062 руб.;

г) за счет прочих расходов – на 31222 руб.

Под влиянием изменения  всех вышеперечисленных факторов полная себестоимость продукции за период увеличилась на:

34722+176923+1062+31222 = + 243929 рублей.

Проанализировав общую сумму затрат на производство продукции, можем с уверенностью сказать, что затраты предприятия ООО «Стройсервис» в 2010 году значительно выше, чем в 2009 году (на 243929 рублей или на 20,2 %). Перерасход произошел по всем элементам затрат, особенно высоки материальные затраты (увеличились на 176923 рубля). Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации, в то время как доля заработной платы и прочих расходов снизилась. Так как доля заработной платы уменьшается, а амортизация увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сократился также потому, что увеличилась доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Общая сумма затрат выросла за счет увеличения выпуска продукции. Полная себестоимость увеличилась за счет роста всех статей затрат, что является отрицательным моментом деятельности предприятия.

Для установления первопричины роста себестоимости  продукции необходимо  провести анализ затрат; изучить их динамику; провести межхозяйственные сравнения и проанализировать затраты по отдельным видам продукции, например, по дверям межкомнатным и дверям офисным. Возможно, выпуск какой-либо продукции было бы лучше прекратить, а какой-то увеличить.

Себестоимость продукции зависит не только от внутренних, но и от внешних факторов, например, такого как изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.

 

Анализ  затрат на рубль произведенной продукции

 

В условиях рынка  практически все хозяйствующие  субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, т.к обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условии спроса на продукцию (работы, услуги).

К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции  относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства.

Показателем сравнимой  товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой – затраты на один рубль произведенной продукции.

Показатель  затрат на 1 рубль произведенной  продукции – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень  себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:       

 

З_1рп = ∑ gc ∕ ∑ gz,                                                 (7)

 

где  З_1рп - затраты на один рубль товарной продукции;

g – количество, V выпуска продукции в натуральном выражении;

c – себестоимость; 

z – цена.

При уровне показателя ниже единицы производство продукции  является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.

Показатель  затрат на рубль произведенной продукции  может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применяется для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель, можно провести межхозяйственные сравнения.

Объектом анализа  является разность между фактическими и плановыми затратами на один рубль произведенной продукции, которые непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объёма производства, её структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость товарной продукции зависит от объёма и  структуры выпуска и цен на продукцию.

В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы:

• изменение  структуры и объёма продукции;

• изменение  себестоимости продукции;

• изменение  цен на продукцию.

При изменении  и структуры товарной продукции  в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости  товарной продукции приводит к прямопропорциональному изменению затрат на один рубль товарной продукции. Чем меньше полная себестоимость  всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Изменение оптовых  цен оказывает обратное влияние  на величину затраты на один рубль  товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль  товарной продукции растут и, наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.

Для того, чтобы  проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

1. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях:

 

З _{1рп (пл)} = (Sg_пл× c_пл )/ (Sg_пл×× z_пл),                                             (8)

 

где  g – количество изделий;

c – себестоимость единицы изделий;

z – цена единицы изделий.

2. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент:

 

З _{1рп (}g_ф) = (Sg_ф × c_пл) / (Sg_ф × z_пл),                                           (9)

 

где  g – количество изделий;

c – себестоимость единицы изделий;

z – цена единицы изделий.

3. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане:

З _{1рп (}c_ф) = (Sg_ф ×c_ф) / (Sg_ф ×z_пл),                                         (10)

где  g – количество изделий;

c – себестоимость единицы изделий;

z – цена единицы изделий.

4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году:

З _{1рп (}z_ф) = (Sg_ф × c_ф) / (Sg_ф × z_ф),                                          (11)

где  g – количество изделий;

c – себестоимость единицы изделий;

z – цена единицы изделий.

Факторы, влияющие на изменение уровня затрат на 1 рубль  произведенной продукции, показаны на Рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Факторы, влияющие на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции

Проанализируем изменение  затрат на 1 рубль товарной продукции  по трем основным видам выпускаемых  изделий в ООО «Стройсервис» по данным таблицы 2.3. Для этого:

 

1) рассчитаем Знр при всех показателях 2009 года;

2) рассчитаем Знр при  затратах на производство 2009 года и выпуске продукции 2010 года;

3) определим показатели, пересчитанные на 2010год.

 

А) Затраты на 1 руб. товарной продукции по двери глухой:

 

1)Знр₀=(43659+134211+5689+834) / 147 * 1760 = 184393/258720=0,71

   2) Знр_усл =184393/145*2079 = 184393/301455 = 0,61

3) Знр₁ = (47850+137460+15515+1117)/301455 = 201942/301455 = 0,67

 

Б) Затраты на 1 руб. товарной продукции по двери офисной:

 

1) Знр₀ = (94220+179060+78540+795)/ 140*3520 =352615/492800 = 0,72

   2) Знр_усл = 352615/152*3960 = 352615/601920 = 0,59

   3) Знр₁ = (107008+306280+86164+1170)/601920= 500622/601920 = 0,83

 

В) Затраты на 1 руб. товарной продукции по двери межкомнатной М-253

 

1) Знр₀ = (163350+419400+85800+851)/150*4400=669401/660000 = 1,01

   2) Знр_усл = 669401/163*5940 = 669401/698220 = 0,69

3)Знр₁ = (181093+465854+99572+1255)/968220 = 747774/968220 = 0,77

 

Факторный анализ методом цепной подстановки.

∆Знр = ∆Знр_з +∆Знр_ВП;      

  ∆Знр_з =Знр₁- Знр_усл ;       

∆Знр_ВП = Знр_усл  - Знр₀

 

 А) по двери  глухой:

∆Знр_з = 0,67 – 0,61 = +0.06

∆Знр_ВП = 0,61 – 0,71 = - 0,1

∆Знр = 0,06 – 0,01= - 0,04

 

Б) по двери офисной:

∆Знр_з = 0,83 – 0,59 = +0,24

∆Знр_ВП = 0,59 – 0,72 = - 0,13

∆Знр =+0,24 – 0,13 = +0,11

 

В) по двери межкомнатной М-253:

∆Знр_з = 0,77 – 0,6 9 = +0,08

∆Знр_ВП = 0,6 9 –1,01= - 0,32

∆Знр =+0,08 – 0,32 = -0,24.

 

Таблица 2.3 - Данные для сравнения затрат на рубль произведенной продукции, руб.

Факторный анализ	Дверь глухая	Дверь офисная	Дверь межкомнатная
1	2	3	4
Знр при всех показателях 2009	0,71	0,72	1,01
Знр при затратах 2009 года и выпуске продукции 2010	0,61	0,59	0,69
Знр при всех показателях 2010 года	0,67	0,83	0,77
∆Знрз	+0.06	+0.24	+0.08
∆ЗнрВП	- 0.1	- 0.13	- 0.32
∆Знр	-0.04	+0,11	-0,24