Финансовые аспекты управления расходами организации

В процессе анализа  и планирования себестоимости продукции  вышеназванные технико-экономические  факторы и источники снижения себестоимости должны приниматься  во внимание для выявления резервов снижения издержек производства (таблице 1.3).

Таблица 1.3 - Показатели, используемые при анализе резервов снижения себестоимости производства

Вид отклонений фактической себестоимости от плановой	Показатель
1	2
1. При изучении  затрат на материалы и заработную  плату
1.1. Отклонения по цене материала	(Фактическая  цена — нормативная цена единицы  материала) х количество купленного  материала
1.2. Отклонение по использованию материала	(Фактически  использованное количество —  нормативное количество материала  для фактического выпуска продукции) х нормативная цена, единицы
1.3. Совокупное  отклонение по затратам на  материал	Фактические затраты  на материал — (фактический выпуск продукции х нормативные затраты  на материал на единицу продукции)
Продолжение таблицы 1.3
1.4. Отклонение по ставкам заработной платы	Фактически  отработанное время х (ставка фактической  заработной платы — нормативная  ставка заработной платы в час)
1.5. Отклонение  по производительности труда	(Фактически  отработанное время — нормативное  рабочее время для фактического выпуска продукции) х нормативная ставка заработной платы
1.6. Совокупное  отклонение по трудозатратам	Фактические трудозатраты — (фактический выпуск продукции  х нормативные трудозатраты на единицу  продукции)
2. При изучении  постоянных, производственных накладных расходов
2.1. Отклонение  по постоянным накладным расходам	Фактические постоянные затраты — сметные постоянные накладные расходы
3. При изучении  переменных производственных накладных  расходов
3.1.Отклонение пере менных накладных затрат по затратам	Фактические переменные накладные затраты — сметные  переменные накладные затраты х  объем фактического ввода ресурсов
3.2.Отклонение перемен ных накладных затрат по эффективности	Фактическое время  — нормативное время фактического выпуска продукции х ставка переменных накладных расходов
3.3.Совокупное отклоне ние по переменным накладным расходам	Фактические переменные накладные затраты — (фактический  выпуск продукции х нормативная  ставка переменных накладных затрат на единицу)
Окончание таблицы 1.3
4. В системе  калькуляции себестоимости по  нормативным издержкам с полным  их распределением изучают следующие  отклонения
4.1. Отклонение  по объему постоянных накладных  расходов	(Фактический  выпуск продукции — сметный  выпуск продукции) х нормативная  ставка распределения постоянных накладных расходов
4.2. Отклонение  объема по эффективности	(Фактически  отработанное время — нормативное  количество времени для фактического  выпуска продукции) х нормативная  ставка распределения постоянных  накладных расходов
4.3. Отклонение объема по мощности постоянных накладных расходов	(Фактически  отработанное время — сметное  рабочее время) х нормативная  ставка распределения
4.4. Совокупное  отклонение по постоянным накладным расходам	Фактические постоянные накладные затраты — (фактический выпуск продукции х нормативная ставка распределения постоянных накладных затрат на единицу)

 

Наиболее сложный  этап контроля — проверка отнесения  затрат на себестоимость продукции. От финансовых работников в этом случае требуется проверка правильности применения цен, соблюдение установленного порядка отражения в учете недостач материальных ценностей, возвратных отходов и затрат на тару. Целесообразно проанализировать применяемый способ включения сырья и материалов в себестоимость продукции: по средневзвешенным ценам, или по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости, или по ценам последнего приобретения [21].

Аналогично  проверяется влияние на себестоимость  возвратных отходов. К ним относят  остатки материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции и утративших полностью или частично свои потребительские качества. В силу этого они используются с повышенными затратами или вовсе не используются по прямому назначению; оцениваются по конечной или пониженной цене исходного материала или по цене возможной реализации; исключаются из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость.

Существенное  влияние на себестоимость продукции  в отчетном периоде оказывает  неправильное распределение затрат между предшествующими отчетными периодами. Ряд затрат может быть в текущем периоде, но иметь отношение к последующим отчетным периодам и наоборот. Поэтому их следует учитывать или в составе затрат будущих периодов, или заранее включать в себестоимость продукции отчетного периода (еще до факта их осуществления). Обоснованность остатков на конец отчетного периода на одноименных счетах должна подвергаться тщательному контролю. Аналогичный перенос затрат из одного отчетного периода в другой может быть и путем искажений оценки незавершенного производства. Завышенная оценка на конец отчетного периода ведет к уменьшению затрат отчетного периода, а заниженная — к увеличению, что соответствующим образом искажает и величину прибыли отчетного периода.

 

Глава 2 Оценка эффективности формирования себестоимости продукции

 

2.1 Характеристика предприятия ООО «Стройсервис»

 

Общество с  ограниченной ответственностью «Стройсервис» была зарегистрирована 24.01.1992 г.

ООО «Стройсервис» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих участников.

Основной целью  создания Общества является осуществление  коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Основными видами деятельности является: производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий; производство прочих изделий из дерева.

Высшим органом  управления ООО «Стройсервис» является Общее собрание его участников, которое созывается не реже одного раза в год, а также должно быть созвано по требованию директора.

По решению  Общего собрания участников избирается единоличный исполнительный орган  – директор. Директор избирается сроком на 3 года. Он выступает от имени и в интересах ООО «Стройсервис».

Бухгалтерия ООО  «Стройсервис» состоит из одной штатной единицы – главного бухгалтера.

Главный бухгалтер  назначается на должность руководителем  организации. Решение об освобождении главного бухгалтера от должности может  принять руководитель или, при смене собственника имущества, новый собственник ООО «Стройсервис».

Главный бухгалтер  подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный инженер  исполняет функции главного технолога, главного механика и руководит ремонтно-инструментальным отделом.

Работу отдела по кадрам ведет директор, который  осуществляет прием и увольнение работников, оформление трудовых договоров, приказов, руководит вопросами социального  характера.

В условиях рынка  как собственники (владельцы) предприятия  и должностные лица, осуществляющие непосредственное руководство его  деятельностью, так и иные юридические  и физические лица, заинтересованные в общих сведениях о технико-экономическом  состоянии предприятия (налоговые органы, поставщики, покупатели и др.) могут получить требуемую информацию путем соответствующей оценки основных технико-экономических показателей предприятия. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой и социальной сферах.

Путем сопоставления  различных технико-экономических  показателей определяются степень  использования наличного производственно-технического аппарата предприятия, соотношение между затратами и результатами, между выпуском продукции и её реализацией.

 

 

Таблица 2.1 - Исходные данные анализа технико-экономических показателей

ООО «Стройсервис» за 2008-2010 года.

Показатели	Уровень показателей			Темп роста, %	Темп прироста, %
	2008 год	2009 год	2010 год
1	2	3	4	5	6
Выпуск продукции  в натуральном выражении, шт	605	684	710	117,4	17,4
Реализация  продукции (объем продаж), тыс.руб.	7465	8145	8938	120,0	20,0
Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб	6389	7560	8120	127,1	27,1
Среднегодовая стоимость основных средств предприятия, тыс.руб.	928	1442	1318	142,0	42,0
ССЧ промышленно-производственного  персонала, чел.	44	32	21	44,7	-55,3
Средства, направленные на оплату труда, тыс.руб.	2635	521	361	13,7	-86,3
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.	585	172	2	0,34	-99,66
Рентабельность  основного капитала предприятия, %	40	11,2	0,2	0,5	-99,5

 

 

Порядок расчета  данных для таблицы 2.1:

 

Среднегодовая стоимость основных средств = (С_н + С_к) / 2,                    (4)

 

где  С_н – стоимость на начало года, руб;

С_к – стоимость на конец года, руб.

 

2008г = (439564 + 1414005) / 2 = 926785 руб. = 928 тыс.руб.;

2009г = (1414005 + 1470287 ) / 2 = 1442146руб. = 1442 тыс.руб.;

2010г. = (1470287 + 1165466 ) / 2 = 1317877 руб. = 1318 тыс.руб.

 

Рентабельность  основного капитала = ЧП / ВБ * 100%,                       (5)

 

где  ЧП – чистая прибыль;

ВБ – валютный баланс.

 

2008г. = 585000 / 1471155 *100% = 40%;

2009г. = 172000 / 1532162 * 100% = 11,2%;

2010г. = 2000 / 1179285 * 100% = 0,20%.

 

 

Темп  роста и темп прироста рассчитываются соотношением показателей 2010г. к показателям 2008г.

Проследив динамику технико-экономических показателей, можем сказать, что за период с 2008 по 2010 год организация ООО «Стройсервис» увеличило выпуск продукции (темп прироста 12,2 %), что также привело к увеличению объёма реализации. Было приобретено новое оборудование, здание цеха за счет чего увеличилась стоимость  основных средств. За анализируемый период наблюдается высокая текучесть кадров. Если в 2008г. среднесписочная численность промышленно-производственного персонала составляла 44 человека, то уже в 2010 на предприятии работал 21 человек. В связи с этим сокращается и фонд заработной платы (темп снижения равен 86,3%), и среднемесячная заработная плата (2008г – 4990 руб.; 2010г. – 1433 руб.). Увеличилась себестоимость реализованной продукции, и наблюдается тенденция к её увеличению. Соответственно снижается чистая прибыль, и если в дальнейшем темпы её снижения останутся такими же и не будут проведены какие либо организационно-технические мероприятия, то предприятие не получит прибыль. За счет уменьшения чистой прибыли рентабельность основного капитала падает. В 2008г. показатель был равен 40%, а уже в 2010 г. всего лишь 0,2%, т.е. темп снижения почти равен 100%.

 

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

 

Переход к рыночной экономике требует от предприятия  повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции  и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу. С помощью анализа вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением.

Оптимизация прибыли  требует постоянного анализа  не только внешних факторов, таких  как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних – формирование затрат на производство и уровень рентабельности. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты, темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции, которое является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

Анализ себестоимости  продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции  в целом и по основным элементам  затрат.

Проанализируем  общую сумму затрат на производство продукции в ООО «Стройсервис» по методике Савицкой Г.В., для этого рассчитаем исходные данные.

Калькуляции на производство различных видов продукции  составлены на 1м².

Таблица 2.1 - Исходные данные для расчета общей суммы затрат на производство продукции

Показатели	Дверь межкомнатная М-253		Офисная дверь		Дверь глухая		Итого по статьям затрат
	2009	2010	2009	2010	2009	2010	2009	2010
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Продолжение таблицы 2.1
Выпуск дверей, шт.	150	163	140	152	147	145	437	460
Общая площадь  дверей, м2	2,2	2,2	2,2	2,2	2,2	2,2	2,2	2,2
Оплата труда ЗП за 1 м2 ЗП за 1 шт. ЗП за выпуск, руб.	495 1089 163350	505 1111 181093	306 673 94220	320 704 107008	135 297 43659	150 330 47850	- - 301229	- - 335951
Матерзатраты МЗ на 1 м2 ,р. в том числе: основ материал Доп. материал МЗ на 1 шт. МЗ на выпуск	1271   764,5 506 2796 419400	1299   771 528,4 2858 465854	581,5   581,5 - 1279 179060	916   607,9 308 2015 306280	415   85,5 329,43 913 134211	431   83,5 347,65 948 137460	-   - - - 732671	-   - - - 909594
Прочие затраты Прочие затраты  на 1 м2,руб.  в том числе: ОХР электроэнергия транспортные  расходы Прочие затраты  на 1 шт. Прочие затраты  на выпуск, руб.	260   9,42 162   88,38   572   85800	277,67   15,87 170   91,8   610,87   99572	255   9,42 157   88,38   561   78540	257,67   15,87 150   91,8   566,87   86164	38,7   8,62 21,7   8,38   850   5689	48,82   15,87 23,5   9,45   10,7   15515	-   - -   -   -   170029	-   - -   -   -   201251