Аудит в трудовой сфере

                           контроль, осуществляемый аудируемым  лицом

  Правило (стандарт) N 9.  Аффилированные  лица

  Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты

  Правило (стандарт) N 11. Применимость     допущения      непрерывности

                           деятельности аудируемого лица

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 7.

Внутренний контроль качества аудита

 

  Введение                                                (п.п.  1 -  3)

  Требования по обеспечению  качества аудита               (п.п.  4 -  7)

  Требования по обеспечению  внутреннего качества  работы  (п.п.  8 - 16)

  в ходе аудиторской проверки

  Приложение. Некоторые  принципы  и  конкретные  процедуры внутреннего

              контроля  качества  аудита,   осуществляемые   аудиторской

              организацией (индивидуальным аудитором)

 

 

Введение

 

1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита.

 

2. Принципы и конкретные процедуры  осуществления внутреннего контроля  качества аудита должны быть  реализованы как в рамках всей  деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.

 

3. В настоящем правиле (стандарте)  аудиторской деятельности используются  понятия, которые означают следующее:

 

"руководитель аудиторской проверки" - аудитор, несущий основную ответственность  за проведение аудита;

 

"работники" - руководящие сотрудники  и иные специалисты, участвующие  в аудиторской деятельности аудиторской  организации (индивидуального аудитора), а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;

 

"ассистенты аудитора" - сотрудники, участвующие в проведении аудита  и не являющиеся аудиторами.

 

Требования по обеспечению качества аудита

 

4. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.

 

5. Принципы внутреннего контроля  качества аудита, характер, временные  рамки, цели и конкретные процедуры,  применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят  от таких факторов, как объем  и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами).

 

6. Общие требования к системе  внутреннего контроля качества  аудита, которые устанавливаются  аудиторской организацией (индивидуальным  аудитором), должны предусматривать  следующее: 

 

а) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

 

б) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и  придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

 

в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

 

г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

 

д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

 

е) необходимо постоянно проводить  работу как с потенциальными, так  и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

 

ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

 

7. Принципы и конкретные процедуры  внутреннего контроля качества  аудита необходимо довести до  сведения работников аудиторской  организации (индивидуального аудитора) так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

 

Требования по обеспечению внутреннего  качества работы в ходе аудиторской  проверки

 

8. Руководитель аудиторской проверки  должен применять такие процедуры  внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.

 

9. Руководитель аудиторской проверки  анализирует профессиональную компетентность  тех аудиторов и ассистентов  аудиторов, которые выполняют  порученную им работу.

 

10. Любое поручение должно даваться  ассистентам аудитора таким образом,  чтобы обеспечить разумную уверенность  в том, что работа будет выполняться  с должной тщательностью и  той степенью профессиональной  компетентности, которая необходима  в данных обстоятельствах.

 

11. Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны  получать от руководителя аудиторской  проверки четкие указания о  проведении ими соответствующих  аудиторских процедур. При этом  работники могут быть информированы  о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

 

12. Программа аудита, а также  смета затрат времени и общий  план аудита являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

 

13. Во время проведения аудита  работники, осуществляющие контрольные  функции, должны:

 

а) осуществлять контроль за ходом  аудита, с тем чтобы определить:

 

обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для  выполнения порученных им заданий;

 

понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

 

выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

 

б) получать информацию и рассматривать  важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в  ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих  изменений в общий план и программу  аудита;

 

в) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

 

14. Работа, выполняемая каждым ассистентом  аудитора, должна проверяться работниками,  имеющими, по крайней мере, равный  уровень компетентности, по следующим  вопросам:

 

а) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

 

б) были ли выполненная работа и  полученные результаты надлежащим образом  документально оформлены;

 

в) были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских  выводах;

 

г) были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

 

д) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское  мнение.

 

15. Необходимо своевременно проверять  следующее: 

 

а) общий план и программу аудита;

 

б) оценку неотъемлемого риска и  риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

 

в) документальное отражение аудиторских  доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

 

г) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское  заключение.

 

16. Проверка работы по проведению  аудита может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

 

Приложение

к правилу (стандарту) N 7

Некоторые принципы и конкретные процедуры  внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)

 

  А. Профессиональные требования

  Б. Профессиональная компетентность

  В. Поручение заданий

  Г. Контрольные полномочия

  Д. Консультирование

  Е. Работа  с  аудируемыми   лицами  и  лицами, которым   оказываются

     сопутствующие аудиту  услуги

  Ж. Мониторинг эффективности  процедур внутреннего контроля  качества

 

 

А. Профессиональные требования

 

Принципы 

 

Работник аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального  поведения.

 

Конкретные процедуры 

 

1. Назначить отдельное лицо или группу лиц для осуществления руководства проведением конкретных процедур и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, для чего:

 

а) определить обстоятельства, при которых было бы уместным документальное оформление принятых решений в отношении вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности;

 

б) требовать проведения необходимых  профессиональных консультаций.

 

2. Доводить до сведения работников  цели и процедуры, применяемые  в отношении принципов независимости,  честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального  поведения, для чего:

 

а) информировать работников об общих  целях и конкретных процедурах, применяемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), а также о том, что они должны знать эти цели и процедуры;

 

б) придавать особое значение независимости  мышления в процессе обучения работников, а также в процессе контроля в ходе аудита;

 

в) своевременно информировать работников о тех аудируемых лицах, по отношению  к которым должны выполняться  требования независимости, в том  числе:

 

составить и вести список аудируемых лиц, лиц, которым оказываются сопутствующие  аудиту услуги, и других лиц (аффилированных, ассоциированных и т.д.);

 

предоставить указанный список работникам, которым он будет необходим  для определения ими своей  независимости;

 

установить процедуры по уведомлению  работников об изменениях, внесенных  в список.

 

3. Осуществлять регулярное наблюдение  за соблюдением общих целей  и конкретных процедур в отношении  принципов независимости, честности,  объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального  поведения, определяемых в соответствии  с кодексом профессиональной этики аудиторов, для чего:

 

а) обеспечить представление ежегодно работниками письменных заявлений, подтверждающих, что:

 

работники ознакомлены с общими целями и конкретными процедурами, применяемыми аудиторской организацией (индивидуальным аудитором);

 

запрещенные инвестиции не осуществляются и не осуществлялись в течение  определенного периода;

 

не существует запрещенных отношений  и не осуществлялись операции, не соответствующие  принципам аудиторской организации (индивидуального аудитора);

 

б) возложить ответственность за разрешение каких-либо исключительных ситуаций на лицо или группу лиц  с соответствующими полномочиями;

 

в) возложить ответственность за получение письменных заявлений  и проведение анализа на предмет  полноты документации, подтверждающей соблюдение принципа независимости, на лицо или группу лиц с соответствующими полномочиями;

 

г) периодически анализировать взаимоотношения  аудиторской организации (индивидуального  аудитора) с аудируемыми лицами и  лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги, с целью выявления тех случаев, которые наносят ущерб независимости или содержат признаки нанесения такого ущерба;