Аудит в трудовой сфере

 

б) назначить лицо или группу лиц соответствующего уровня для оценки полученной информации о предполагаемом аудируемом лице и решения вопроса о сотрудничестве с ним, в том числе:

 

рассмотреть типы аудиторских заданий, которые аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не желают принять или могут принять только на определенных условиях;

 

обеспечить документальное оформление сделанных выводов;

 

установить процедуры проверки факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора), и лиц, назначаемых для участия в данной проверке;

 

в) информировать соответствующих  работников о процедурах сотрудничества с аудируемыми лицами;

 

г) определить лиц, ответственных за обеспечение и контроль соблюдения целей и процедур, применяемых  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении сотрудничества с аудируемыми лицами.

 

2. Оценить аудируемое лицо в  случае наступления определенных  событий с целью принятия решения  о том, следует ли продолжать  отношения с ним, для чего:

 

а) определить наступление такого события, включая:

 

истечение какого-либо периода времени;

 

значительное изменение, касающееся одного или нескольких из указанных  факторов: руководящий состав, структура  собственности, юридические консультанты, финансовое положение, результат участия в судебном процессе, объем задания, характер деятельности аудируемого лица, наличие обстоятельств, которые могли бы побудить аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) к отказу от сотрудничества с аудируемым лицом, если бы такие обстоятельства существовали во время первоначального принятия решения о сотрудничестве, истечение установленного срока работы руководителя аудиторской проверки и ведущих работников с одним и тем же аудируемым лицом, факторы, оказывающие влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора) и работников, принимающих участие в аудите;

 

б) назначить лицо или группу лиц  для оценки полученной информации и  принятия решения о продолжении  работы с аудируемым лицом, в том  числе:

 

рассмотреть типы аудиторских заданий, которые аудитор не будет продолжать выполнять или будет продолжать выполнять только на определенных условиях;

 

обеспечить документальное оформление сделанных выводов;

 

в) информировать работников о процедурах сохранения сотрудничества с аудируемым лицом;

 

г) определить лиц, ответственных за обеспечение  сохранения сотрудничества с аудируемым лицом, и обеспечить соответствующий  контроль.

 

Ж. Мониторинг эффективности процедур внутреннего  контроля качества

 

Принципы 

 

Необходимо  постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности принятых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) процедур внутреннего контроля качества.

 

Конкретные  процедуры 

 

1. Определить  объем и содержание программы  аудиторской организации (индивидуального аудитора) по наблюдению за процедурами внутреннего контроля качества, для чего:

 

а) установить процедуры, необходимые для обеспечения  разумной уверенности в том, что  цель и процедуры внутреннего  контроля качества аудиторской организации (индивидуального аудитора) являются эффективными, в том числе:

 

определить  цели, подготовить инструкции и программы  проверки, используемые при наблюдении;

 

подготовить методические указания в  отношении объема работ и критериев  отбора аудиторских заданий, подлежащих обзорной проверке;

 

определить периодичность и  сроки проведения мероприятий в  ходе осуществления наблюдения;

 

установить методы разрешения разногласий, которые могут возникнуть между лицами, ответственными за проведение проверки, работниками, участвующими в выполнении аудиторского задания, или руководящими работниками;

 

б) установить уровень компетентности работников, которые будут участвовать  в наблюдении, и способы их отбора, в том числе:

 

определить критерии отбора, включая  уровень ответственности работников и требования к наличию специальных  знаний;

 

определить лиц, ответственных  за отбор работников;

 

в) проводить наблюдение, в том  числе:

 

проверять соблюдение принципов и  конкретных процедур внутреннего контроля качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора);

 

выборочно проверять аудиторские  задания на предмет соответствия профессиональным стандартам, а также  целям и процедурам, применяемым аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении внутреннего контроля качества аудита.

 

2. Сообщить об установленных  фактах соответствующим представителям  руководства аудиторской организации  (индивидуальному аудитору), обеспечить планирование и осуществление мероприятий по наблюдению, а также общую проверку системы внутреннего контроля качества в аудиторской организации (у индивидуального аудитора), для чего:

 

а) обсудить факты с соответствующими работниками;

 

б) обсудить выводы, сделанные по результатам отобранных для проверки аудиторских заданий, с руководящими работниками, отвечающими за такие задания;

 

в) сообщить руководству аудиторской  организации (индивидуальному аудитору) об установленных фактах и дать рекомендации в целом и по отобранным для проверки аудиторским заданиям, а также сообщить о проведенных или планируемых мероприятиях по устранению недостатков;

 

г) установить, что запланированные  мероприятия действительно проводились;

 

д) определить необходимость изменения и (или) уточнения целей и процедур, применяемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении внутреннего контроля качества, исходя из результатов наблюдения и других значимых факторов.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 8.

Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

  Введение                                                (п.п.  1 - 13)

  Неотъемлемый риск                                       (п.п. 14 - 15)

  Системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля     (п.п. 16 - 23)

  Риск средств контроля                                   (п.п. 24 - 42)

  Взаимосвязь между оценками  неотъемлемого риска и риска         (п. 43)

  средств контроля

  Риск необнаружения                                      (п.п. 44 - 50)

  Аудиторский   риск   при   аудите     субъектов малого         (п. 51)

  предпринимательства

  Информирование о недостатках                                   (п. 52)

  Приложение. Таблица зависимости  между компонентами аудиторского  риска

 

 

Введение

 

1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к пониманию  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  аудиторского риска и его составных частей.

 

2. Аудитору необходимо получить  представление о системах бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  аудируемого лица, достаточное для  планирования аудита и разработки  эффективного подхода к проведению  аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

 

3. Под термином "аудиторский  риск" понимается риск выражения  аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

 

4. Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

 

5. Термин "риск средств контроля" означает риск того, что искажение,  которое может иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета  или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 

6. Термин "риск необнаружения"  означает риск того, что аудиторские  процедуры по существу не позволяют  обнаружить искажение остатков  средств по счетам бухгалтерского  учета или групп операций, которое  может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

 

7. Термин "система бухгалтерского  учета" означает упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

 

8. Термин "система внутреннего  контроля" означает совокупность  организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

9. Система внутреннего контроля  выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся  к системе бухгалтерского учета,  и включает контрольную среду. 

 

10. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

 

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

 

б) организационная структура аудируемого  лица;

 

в) распределение ответственности  и полномочий;

 

г) осуществляемая кадровая политика;

 

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних  пользователей;

 

е) порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

 

ж) обеспечение соответствия хозяйственной  деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

 

з) наличие и особенности организации  работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе  органа управления аудируемого лица.

 

11. К процедурам контроля, принятым  руководством аудируемого лица, относятся:

 

а) подотчетность одних работников другим;

 

б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной  деятельности;

 

в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и  товарно-материальных запасов с  бухгалтерскими записями (инвентаризация);

 

г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными  внешних источников информации;

 

д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

 

е) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

 

ж) ограничение доступа к активам и записям;

 

з) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

 

12. В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор  уделяет внимание только тем  основным целям и конкретным  процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

 

a) определить виды вероятных  существенных искажений, которые  могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

 

б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

 

в) разрабатывать надлежащие аудиторские  процедуры.

 

13. При разработке подхода к  проведению аудита аудитор принимает  во внимание предварительную  оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого  риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

 

Неотъемлемый риск

 

14. При разработке общего плана  аудита аудитору следует провести  оценку неотъемлемого риска на  уровне финансовой (бухгалтерской)  отчетности. При разработке программы  аудита аудитору следует соотнести  проведенную оценку неотъемлемого  риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.