Анализ системы финансового обеспечения ОАО «МТС»

Затраты на рубль  товарной продукции (З_тп) ¾ обобщающий показатель, используемый при анализе снижения себестоимости и позволяющий характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции. Показатель универсален: во-первых, может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется путем деления полной себестоимости товарной продукции на ее стоимость в отпускных ценах без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цены:

   ^(3.11)

где С_{n i} ¾ себестоимость i-го вида товарной продукции;

  ^{¾ объем выпуска i-го вида товарной продукции, ед.;}

Ц_i ¾ отпускная цена i-го вида продукции без (налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цену);

n ¾ количество видов продукции.

В процессе оценки данного  показателя следует изучить динамику затрат на рубль товарной продукции  и провести межхозяйственные сравнения.

Таблица 3.19. Оценка динамики затрат на рубль продукции

Как следует из табл. 3.19, за анализируемый период предприятие  А добилось определенных успехов  в снижении затрат на рубль продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии А снизился на 2,4%, в среднем по отрасли ¾ на 5,2%, а у предприятия-конкурента Б ¾ на 5,8%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции предприятие А отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале периода имело лучшие исходные данные.

На следующем этапе  анализа следует оценить выполнение плана влияние факторов на изменение  уровня данного показателя. Затраты  на рубль продукции непосредственно  зависят от изменения общей суммы  затрат на производство и реализацию продукции и стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию (см. рис. 3.4).

Рис. 3.4. Факторы, определяющие уровень затрат на рубль  товарной продукции

Факторная модель затрат на рубль продукции может быть представлена следующим образом:

  ^(3.12)

где Уд_i ¾ удельный вес i-го вида продукции в структуре выпуска, в долях ед.;

C_перi ¾ переменные затраты на единицу i-го вида продукции;

C_пост ¾ постоянные затраты на выпуск продукции;

Ц_i ¾ отпускная цена i-го вида продукции без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цены;

n ¾ количество видов продукции.

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции может быть рассчитано способом цепной подстановки.

 

Пример 3.8. Исследование производственной себестоимости продукции необходимо начать с выявления отклонений по элементам сметы затрат и изменений ее структуры.

Таблица 3.20. Структура  сметы затрат

Данные табл. 3.20 показывают, что фактические затраты предприятия выше плановых на 13 862,2 тыс. руб. Можно отметить существенный перерасход по сырью и основным материалам (на 15 769,42 тыс. руб.), затратам на оплату труда (на 1010,65 тыс. руб.), суммам начисленной амортизации (на 2759,63 тыс. руб.), а также по прочим затратам (на 3012,23 тыс. руб.). Вместе с тем отмечается экономия по таким элементам затрат, как вспомогательные материалы (на 6536,23 тыс. руб.) и топливо (на 2672 тыс. руб.). Данные табл. 3.20. позволяют судить о том, что выявленный перерасход и экономия по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов и расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход энергии.

Таблица 3.21. Исходные данные о структуре производства для факторного анализа общей  суммы издержек на производство и реализацию продукции, тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменение показателя затрат на рубль продукции приведен в табл. 3.22. Методика расчета коэффициента выполнения плана по ассортименту (K_впа) приведена в главе 5.

Таблица 3.22. Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции, тыс. руб.

Аналитические расчеты  показывают, что размер затрат на рубль  продукции изменился за счет следующих  факторов:

¨ уменьшения объема производства продукции:

0,8070 - 0,8120 = -0,0050 руб.;

¨ изменения структуры производства:

0,8040 - 0,8070 = -0,0030 руб.;

¨ уровня переменных затрат:

0,8375 - 0,8040 = +0,0335 руб.;

¨ размера постоянных затрат:

0,8036 - 0,8375 = -0,0339 руб.;

¨ повышения цен на продукцию:

0,7817 - 0,8036 = -0,0219 руб.

Общее изменение затрат на рубль товарной продукции под  влиянием рассматриваемых факторов составило:

-0,0030 + 0,0335 - 0,0339 - 0,0219 = -0,0050 руб.

Наибольшее распространение  получили два метода планирования себестоимости  продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т. е. нормативная база конкретного предприятия.

Аналитический метод планирования себестоимости  продукции по технико-экономическим  факторам дополняет нормативный, так как позволяет учесть факторы, влияющие на себестоимость продукции в плановом периоде:

¨ технические (внедрение новой техники и технологии);

¨ организационные (совершенствование организации производства и труда);

¨ изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

¨ уровень инфляции;

¨ специфические факторы, зависящие от особенностей производства.

Алгоритм аналитического метода планирования затрат.

1. Определяется расчетная  себестоимость товарной продукции  планируемого периода (с учетом  индекса роста товарной продукции):

   ^(3.13)

где I_ТП = ТП¹ / ТП⁰ ¾ индекс роста товарной продукции в планируемом периоде по сравнению с базовым.

2. Рассчитывается снижение  себестоимости товарной продукции  по статьям затрат в планируемом  периоде под действием конкретных  факторов. Формулы расчета приведены  в табл. 3.23. При расчете учитывается удельный вес статьи в себестоимости базового периода.

Таблица 3.23. Аналитический  метод планирования себестоимости  продукции по технико-экономическим  факторам

3. Рассчитывается суммарное  изменение себестоимости товарной продукции DС_общ под воздействием учтенных факторов:

   ^(3.14)

где DС_i ¾ изменение себестоимости за счет i-й статьи затрат, в долях ед.

4. Рассчитывается плановая  себестоимость товарной продукции  с учетом изменений под воздействием  учтенных факторов:

   ^(3.15)

Пример 3.9. Определить себестоимость товарной продукции и затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году, используя информацию, представленную в табл. 3.24.

Таблица 3.24

Кроме того, предприятие  в базисном году выпустило прочей продукции из отходов производства на сумму 1200 млн. руб., себестоимость которой составила 900 млн. руб. В планируемом году объем производства прочей продукции предполагается увеличить на 17%, а затраты на 1 руб. ее производства останутся па уровне базисного года. Решение оформить согласно табл. 3.25.

Таблица 3.25

Для расчета затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом  году следует учесть увеличение выпуска  прочей продукции и отходов производства.

В планируемом году объем  производства прочей продукции составит:

ТП₁ = 1 200 000 ´ 1,17 = 1 404 000 тыс. руб.

Соответственно, себестоимость  выпуска при неизменном уровне затрат на 1 руб. продукции составит:

С_тп = 900 000 ´ 1,17 = 1 053 000 тыс. руб.

Таким образом, затраты  на 1 руб. товарной продукции в планируемом году составят:

Пример 3.10. Рассчитать изменение себестоимости в планируемом году и величину плановой себестоимости, используя информацию, представленную в табл. 3.24. На основании плановой себестоимости определить затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году.

Таблица 3.26. Структура  затрат на производство продукции в  базисном году

В базисном году товарная продукция на предприятии (в ценах  без НДС и акцизов) составила 720 000 тыс. руб. Планируется рост объема товарной продукции на 10%, производительности труда ¾ на 8%, средней заработной платы ¾ на 11%, амортизационных отчислений ¾ на 4%. Прочие затраты планируется сократить на 12%. Планируется также рост стоимости материалов на 15% при снижении материалоемкости производства на 6%.

1. Расчетная себестоимость товарной продукции планируемого периода (с учетом индекса роста товарной продукции):

2. Снижение производственной  себестоимости товарной продукции  по факторам рассчитывается в  табл. 3.27.

3. Суммарное изменение  себестоимости товарной продукции под воздействием учтенных факторов:

DС_общ = 0,0486 + 0,0069 + (-0,0120) = 0,0386

4. Плановая себестоимость  товарной продукции с учетом  изменений под воздействием учтенных  факторов:

Таким образом, снижение материалоемкости производства на 6% при одновременном росте стоимости материалов на 15% привело к увеличению себестоимости товарной продукции на 32,08 тыс. руб. Повышение заработной планы на 11% при увеличении производительности труда ¾ на 8% привело к повышению себестоимости на 4,58 тыс. руб. Планируемое сокращение прочих затрат на 12% вместе с опережающим ростом объема производства в сравнении с ростом амортизационных отчислений приводит к сокращению себестоимости на 11,16 тыс. руб. (табл. 3.27).

Таблица 3.27. Расчет снижения себестоимости по технико-экономическим факторам

5. Затраты на 1 руб.  товарной продукции в планируемом  году:

 

 

3.6. Контроль затрат и  резервы их снижения

Снижение себестоимости продукции ¾ важная задача в деятельности предприятий и фирм, одно из условий повышения конкурентоспособности товаров, средство увеличения объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов. Основными факторами снижения себестоимости являются: повышение технического уровня производства, улучшение организации труда, изменение объема и структуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок. В результате этого достигаются снижение материальных затрат (материалоемкости) и рост производительности труда.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие:

¨ изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции;

¨ оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;

¨ сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;

¨ исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию;

¨ исследует показатели вклада на покрытие запаса финансовой прочности и операционного рычага;

¨ оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные затраты ¾ с плановой сметой;