Анализ системы финансового обеспечения ОАО «МТС»

С_вп = З_м + З_т + АО + З_п - З_НПС ,   (3.1)

где З_м ¾ материальные затраты;

З_т ¾ затраты на оплату труда;

АО ¾ суммы начисленной амортизации;

З_П ¾ прочие затраты, в том числе налоги, относимые на себестоимость продукции (включая единый социальный налог);

З_НПС ¾ затраты, списываемые на непроизводственные счета.

 

Производственная  себестоимость товарной продукции (С_пр) представляет собой себестоимость валовой продукции, скорректированную на изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов (прирост вычитается, уменьшение прибавляется к себестоимости валовой продукции):

С_пр = С_вп ± DНЗП ± DРБП,   (3.2)

где DНЗП ¾ изменение остатков незавершенного производства;

DРБП ¾ изменение остатков расходов будущих периодов.

 

Полная себестоимость товарной продукции (С_п) определяется сложением производственной себестоимости товарной продукции и расходов на ее реализацию ¾ внепроизводственных (коммерческих) расходов. Таким образом, на практике под полной себестоимостью понимают денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции:

С_п = С_пр + КР,   (3.3)

где КР ¾ внепроизводственные (коммерческие) расходы.

 

Себестоимость реализуемой продукции (С_РП) определяется путем корректировки полной себестоимости товарной продукции на величину изменения остатков нереализованной продукции:

С_РП = С_п ± DС_НРП ,   (3.4)

где DС_НРП ¾ изменение остатков нереализованной продукции.

При учетной политике определения момента реализации по отгрузке продукции в остатках отражаются:

¨ готовая продукция на складе;

¨ остаток товаров по счету 45 (товары отгруженные, выполненные работы и услуги).

При учетной политике определения момента реализации по оплате счетов остатки нереализованной продукции включают

¨ готовую продукцию на складе;

¨ товары отгруженные, но не оплаченные;

¨ товары на ответственном хранении у покупателей.

Следует отметить, что  начиная с 1995 г. бухгалтерские учет и отчетность в части выручки от продаж продукции и затрат, с ней связанных, строится по методу начисления (по отгрузке).

В финансовом планировании, в частности, при планировании денежных потоков, оперативном планировании поступлений средств и платежей важен учет выручки и расходов по кассовому методу (по оплате).

При использовании порядка  признания расходов по методу начисления планируемую величину себестоимости реализованной продукции можно представить в виде следующей формулы:

С_РП = С_п ± DС₁ ± DС₂ ,   (3.5)

где DС₁ ¾ изменение остатков готовой продукции на складе, учтенной по производственной себестоимости;

DС₂ ¾ изменение остатков товаров отгруженных, учитываемых на бухгалтерском счете 45 “Товары отгруженные, выполненные работы и услуга” (отражаются товары, по которым предусмотрен иной способ перехода права собственности) по производственной себестоимости.

 

При использовании порядка признания расходов кассовым методом себестоимость реализованной продукции определяется по формуле:

С_РП = С_п ± DС₁ ± DС₂ ± DС₃ ,   (3.6)

где DС₃ ¾ изменение остатков товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями, учтенных по производственной себестоимости.

 

Остатки нереализованной  продукции на начало планируемого периода  включают в себя следующие элементы: готовую продукцию на складе; остатки  товаров отгруженных, срок оплаты которых  не наступил; остатки товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем; товары на ответственном хранении у покупателей. Эти остатки рассчитываются без учета внепроизводственных расходов по фактической себестоимости исходя из ожидаемого состояния.

На конец планируемого периода остатки определяются только по готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. Остатки определяются исходя из плановых норм остатков готовой продукции на складе и нормально сложившихся остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. Как правило, по готовой продукции на складе норма в днях ¾ это количество дней, в течение которых продукция находится на складе и определяется как сумма дней, необходимых для подборки, комплектования, упаковки, накопления до размера партии, оформления расчетных документов. По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, норма в днях соответствует условиям договора поставки сроку документооборота, т. е. инкассации выручки от продаж (выписка документов, обработка в банках, передача покупателю). При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. При годовом планировании используются данные IV квартала, при квартальном планировании ¾ данные соответствующего квартала.

Смета затрат на производство является базой для разработки баланса доходов и расходов предприятия, формирования оперативного финансового плана (платежного календаря), планирования реализации продукции и прибыли. Составление сметы затрат позволяет определить структуру себестоимости продукции, которая характеризуется определенным количественным соотношением ее элементов. Изучение структуры себестоимости продукции и ее динамики позволяет выявить источники и факторы снижения себестоимости на предприятии. Содержание и структура сводной сметы затрат на производство объединения приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 Смета  затрат на производство продукции машиностроительного  предприятия, тыс. руб.

Следует уделить особое внимание составу налогов¹, включаемых в себестоимость реализованной продукции (начисляемых по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу) (табл. 3.3), а также относимых на операционные расходы (табл. 3.4).

Таблица 3.3 Налоги и сборы, включаемые в себестоимость  реализованной продукции

<1> При использовании  подакцизной продукции для собственных  нужд в основном производстве.

<2> Платежи  за загрязнение окружающей среды  сверх норм налогооблагаемую  прибыль предприятия не уменьшают (ст. 270 НК РФ).

<3> Отсутствует  в перечне налогов и сборов  Закону РФ “Об основах налоговой  системы” (в ред. от 11 ноября 2003 г.  № 139-ФЗ с изм., внесенными постановлениями  Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П, 15 июля 1999 г. № 11-П, от 30 января 2001 г. № 2-П).

<4> Если уплата  государственной пошлины связана  с текущей деятельностью предприятия.

Таблица 3.4 Налоги и сборы, относимые на операционные расходы (начисляемые по дебету счета  “Прочие доходы и расходы”)

<1> Вступил в силу с 1 января 2004 г.

<2>Утратил  силу с 1 января 2004 г. 

<3> Если уплата  государственной пошлины связана  с участием предприятия в судебных  разбирательствах.

3.4. Калькулирование себестоимости  продукции

Калькулирование себестоимости представляет способ выделения и накопления затрат, понесенных для создания продукта, на определенных калькуляционных счетах с целью определения производственной и полной себестоимости отдельных видов продукции и всего товарного выпуска.

В качестве объекта калькулирования выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основного и вспомогательного производства, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия. Главной задачей калькулирования является определение плановой себестоимости отдельных видов изделий по статьям расходов. На основе себестоимости отдельных изделий устанавливается плановая себестоимость всего товарного выпуска предприятия (объединения) на год с поквартальной и месячной разбивкой затрат. Плановые калькуляции используются для установления оптовых цен, разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции.

На предприятиях составляются плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции разрабатываются по планируемым на период затратам, тогда как отчетные калькуляции составляются на основе фактических затрат на производство и реализацию продукции (см. табл. 3.5). В качестве калькуляционных единиц в практике планирования и учета затрат используются физические единицы измерения производственной программы предприятия (штуки, тонны, метры и т. п.).

 

 

На важнейшие виды продукции составляются развернутые калькуляции, в которых расшифровываются затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, оплату труда и др. В случаях когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются, как правило, на каждую модификацию. При широкой номенклатуре выпускаемой продукции калькуляции могут составляться на группу однородных изделий с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных методов себестоимости отдельных видов (типосорторазмеров) продукции, входящих в соответствующую группу.

Составление отчетной (фактической) калькуляции себестоимости продукции имеет цель выявить действительную величину затрат на производство продукции за соответствующий период времени. Отчетная себестоимость калькулируется на основе учета фактических затрат на производство, осуществляемого по первичным бухгалтерским документам. На основе отчетных калькуляций выявляются отклонения фактических затрат от плановых норм (экономия, перерасход).

Исходя из характера продукции, технологии и организации производства, а также способов отнесения затрат (издержек) к определенному объекту  калькуляции, применяются различные  модели и методы калькулирования  себестоимости. В настоящее время общепринятой классификации методов калькулирования не существует. В международной практике учета чаще всего принято выделять такие критерии их обособления, как полнота включения затрат, в соответствии с чем модно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

¨ модель полного распределения затрат (absortion costing);

¨ модель частичного распределения затрат (direct costing).

Модель полного распределения  затрат служит для целей производственного  учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена главным образом для целей управленческого учета на предприятии.

В рамках перечисленных  моделей калькулирования себестоимости  целесообразно классифицировать методы калькулирования в зависимости  от определяющих признаков (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Классификация  методов калькулирования себестоимости  продукции

Способ калькулирования  или комбинация способов калькулирования  определяется в зависимости от выбранного пообъектного метода калькулирования. Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. При этом следует заметить, что в условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая различным локальным целям и задачам, стоящим перед предприятием, в целом они направлены на решение глобальной цели предприятия ¾ получение прибыли.

Одним из основных методов  калькулирования является составление  калькуляции по изделиям. Объектом учета и калькулирования является единица продукции. При этом методе калькулирования возможно использования всех способов составления калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.

3.4.1. Калькулирование  полной себестоимости продукции

Традиционным методом  калькулирования на отечественных  предприятиях является метод полной стоимости, который в международной учетной практике принято называть эмпирическим. Суть его заключается в том, что прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные ¾ пропорционально выбранной базе распределения, которая при свободе выбора определяется, как правило, опытным путем.

Методы учета полной стоимости позволяют исчислять величину себестоимости, которая способствует правильному стратегическому выбору ценовой политики и оценке конкурентоспособности предприятия в своей отрасли, дает возможность более объективно анализировать рентабельность и степень доходности продаж определенных видов продукции, работ, услуг. Методы измерения полной стоимости основаны на применении ряда способов исчисления всех затрат предприятия, имевших место в течение отчетного периода. К ним относятся метод центров анализа, или однородных секций, метод рационального обобщения издержек, метод нормативного распределения постоянных затрат.

Выделим основные методы расчета себестоимости, используемые при калькуляции полной себестоимости.

1.1. Метод прямого  счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод имеет название “калькуляция удельных издержек” (average cost calculation).

Сфера применения этого  способа ограничена, так как число  предприятий, производящих продукцию  одного вида, весьма незначительно. Чаще на практике применяется его модификация ¾ расчетно-аналитический способ калькулирования,

1.2. Расчетно-аналитический  метод калькулирования себестоимости предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат ¾ пропорционально признаку, установленному в отрасли. К таким признакам относятся следующие:

¨ количество основного производственного материала ¾ используется главным образом в материалоемких отраслях;