Анализ системы финансового обеспечения ОАО «МТС»

¨ стоимость основного производственного материала ¾ применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов;

¨ прямые затраты рабочего времени ¾ используется в трудоемких отраслях;

¨ основная заработная плата производственных рабочих;

¨ машиночасы работы оборудования ¾ применяется в фондоемких отраслях.

В зарубежной практике принято распределять косвенные затраты на следующие группы:

¨ накладные затраты на материал (МН), например, затраты на содержание складских площадей, заработную плату работникам склада и отдела закупок;

¨ производственные накладные затраты (ПН), например, зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амортизация оборудования и зданий, затраты на отопление помещений цехов;

¨ административные накладные затраты (АН), например, заработная плата руководства предприятия;

¨ торговые накладные затраты (ТН), например, затраты на рекламу, заработная плата работников отдела сбыта.

АН и ТН, как правило, объединяются и называются общефирменными накладными затратами (ОФН).

При распределении этих затрат предприятия придерживаются следующего основного правила: база надбавки должна отражать меру потребления косвенных издержек определенным продуктом.

В соответствии с этим правилом в качестве основы распределения  накладных затрат используются следующие  критерии:

1.2.1. При распределении  накладных затрат на материал:

¨ количество основного производственного материала ¾ используется для материалоемкой продукции, требующей больших сырьевых затрат в единицах веса или объема. Например, критерий может быть применен для предприятий хлебопекарной промышленности;

¨ стоимость основного производственного материала ¾ применяется для продукции, при изготовлении которой используется дорогостоящее сырье. Например, может использоваться в ювелирной промышленности.

1.2.2. При распределении  производственных накладных расходов:

¨ прямые затраты рабочего времени ¾ используются для трудоемких изделий.

¨ прямые затраты труда ¾ применяются для изделий с высокой долей заработной платы в затратах.

¨ машинное время ¾ используется для изделий, требующих значительных затрат времени работы оборудования.

1.2.3. При распределении  общефирменных накладных расходов:

¨ производственная себестоимость продукции.

¨ объем реализации продукции.

При распределении накладных  затрат учитывается следующая особенность: МН и ПН распределяются на объем произведенной продукции, так как появляются в основном в связи с производственной деятельностью, ОФН распределяются на объем реализованной продукции, так как возникают главным образом в связи с процессом реализации.

В качестве другого варианта распределения косвенных издержек используется так называемая АВС-калькуляция (activitybased costing), основанная на связи этих издержек с производственной и организационной структурой предприятия. Сущность калькулирования по методу центров ответственности (анализа) заключается в том, что прямые затраты включаются в себестоимость напрямую, а косвенные ¾ через распределение между центрами анализа (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Распределение  прямых и косвенных затрат

Центр затрат (анализа), или однородная секция, ¾ это подразделение предприятия, где затраты сгруппированы предварительно до их включения в себестоимость соответствующих изделий, при условии невозможности их непосредственного отнесения на эти изделия. В более широком смысле центр анализа можно отождествить с центром ответственности.

Чтобы секции могли быть признаны однородными, их деятельность должна измеряться единой единицей работы, которая, во-первых, характеризует деятельность секции и, следовательно, изменяется пропорционально  затратам соответствующего подразделения, а во-вторых, позволяет распределять затраты секции.

Однородные секции подразделяются на основные и вспомогательные. В  основных секциях (центрах) затраты  могут быть прямо включены в себестоимость, это снабженческие, производственные, сбытовые подразделения, отдел рекламы и др. К вспомогательным секциям (центрам) относятся транспортные, энергетические, ремонтные подразделения, административные и финансовые службы.

Калькулирование по методу центров анализа включает четыре основных этапа:

¨ отнесение прямых затрат на себестоимость изделий;

¨ включение косвенных затрат в себестоимость или распределение их между центрами;

¨ списание затрат вспомогательных центров на основные с использованием соответствующих баз распределения;

¨ определение косвенных затрат основных подразделений. С этой целью в учете отражают: количество единиц работы однородной секции; себестоимость единицы работы однородной секции; количество единиц работы секции, относящихся к проданной (произведенной) продукции каждого типа; сумму косвенных затрат данной секции, включаемую в себестоимость конечной продукции.

Косвенные затраты по секциям распределяются пропорционально  соответствующим базам распределения. Чаще всего в промышленных компаниях  используют следующие варианты распределения:

¨ административные затраты ¾ исходя из коэффициентов, при помощи которых учитывается численность персонала в основных и вспомогательных производствах и подразделениях;

¨ затраты ремонтного производства ¾ в зависимости от учетного времени, затраченного на выполненные работы по основным секциям;

¨ затраты отдела снабжения ¾ пропорционально удельному весу потребленных сырья и материалов;

¨ затраты на содержание и эксплуатацию оборудования основных производств ¾ пропорционально числу машино-часов или времени труда основных рабочих;

¨ затраты отдела сбыта ¾ пропорционально объему реализации.

Данный метод калькулирования  полной стоимости способствует решению  следующих задач:

¨ достижению наибольшей точности калькулирования при помощи более совершенных способов распределения косвенных затрат;

¨ обеспечению контроля за прямыми и косвенными затратами;

¨ использованию большой гаммы баз распределения косвенных затрат в зависимости от условий деятельности центров анализа;

¨ анализу результатов деятельности центров ответственности и организации на этой основе контроля эффективности управления.

Рассмотрим применение данного метода калькулирования  на конкретном примере.

Пример 3.1. Предприятие розничной торговли реализует два вида товаров А и Б. Распределение накладных затрат осуществляется пропорционально оптовым закупочным ценам на эти товары. За текущий месяц накладные затраты (арендная плата, заработная плата персонала и т. д.) составили 2340 тыс. руб. Объем реализации: товар А ¾ 1000 ед., товар Б ¾ 1000 ед. Оптовые закупочные цены: А ¾ 2 тыс. руб., Б ¾ 0,9 тыс. руб.

Ставка накладных затрат составит:

Накладные затраты на единицу товара: по товару А 2 ´ 0,8 = 16 тыс. руб., по товару Б 0,9 ´ 0,8 = 0,72 тыс. руб.

Расчеты позволяют составить  калькуляцию продукции и определить величину прибыли (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Можно сделать вывод, что товар Б более рентабелен и ассортиментная политика должна быть направлена на увеличение его закупки и реализации. Однако при составлении калькуляции не был учтен срок оборачиваемости товарных запасов ¾ один из важнейших показателей для торговых предприятий. По товару А в рассматриваемый период он составлял 12 дней, по товару Б ¾ 18 дней.

При распределении накладных  затрат пропорционально обороту  товарных запасов ставка накладных затрат составит:

Накладные затраты на единицу товара: по изделию А 12 ´ 0,077 = 0,93 тыс. руб., по изделию Б 18 ´ 0,077 = 1,39 тыс. руб.

Как и в предыдущем случае, составим калькуляцию продукции  и определим величину прибыли (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Как следует из расчета, рентабельность иная, таким образом предприятию следует переориентироваться на расширение закупки и реализации товара А.

Приведенный пример иллюстрирует важность определения основного  фактора, влияющего на величину расходов. Это положение необходимо учитывать при установлении причинно-следственных связей между доходами и расходами по отдельным видам продукции и, следовательно, при планировании ассортимента (номенклатуры).

 

Пример 3.2. Предприятие выпускает два вида продукции ¾ X и Y, каждый из которых должен в процессе производства пройти через отделы обработки и упаковки. В отношении этих отделов имеется следующая информация (см. табл. 3.8).

Таблица 3.8

Продукты X и Y производятся в количестве 20 000 тыс. ед. каждый. Произвести расчет ставок распределения накладных затрат для X и Y для каждого центра затрат, если в первом случае основой для их распределения являются трудозатраты, а во втором ¾ стоимость упаковочных материалов.

Решение. Центр затрат № 1 (отдел обработки). Суммарные трудозатраты составляют 1000 часов (200 ´ 2 + 200 ´ 3). Если затраты труда используются в качестве базы (основы) для распределения накладных расходов, то на каждый час работы приходится 0,1 тыс. руб. накладных затрат (10 000 тыс. руб., деленные на 100 000 часов). Тогда ставка распределения накладных затрат для каждой единицы X и Y : X = 0,20 тыс. руб. на изделие (2 часа по 0,1 тыс. руб.), Y = 0,3 тыс. руб. на изделие (3 часа по 0,1 тыс. руб.).

Центр затрат № 2 (отдел  упаковки). Общая стоимость используемых упаковочных материалов равна 680 000 тыс. руб. (200 ´ 20 000 + 200 ´ 14 000). Если в качестве основы для распределения затрат используются материалы, тогда на каждую 1 тыс. руб. материалов, применяемых в процессе производства, приходится 0,025 тыс. руб. накладных затрат (17 000 тыс. руб., деленные на 680 000 тыс. руб.).

Таким образом, ставка распределения  накладных затрат для каждой единицы X и Y равна: X = 0,50 тыс. руб. на изделие (20 тыс. руб. материала ´ 0,025 тыс. руб.), Y = 0,35 тыс. руб. на изделие (14 тыс. руб. материала ´ 0,025 тыс. руб.).

 

Пример 3.3. На предприятии организован аналитический учет с выделением центров анализа и подсчетом полной себестоимости в конце каждого месяца. Предприятие производит и продает два основных продукта: изделия А и Б. В конце отчетного периода определяются результаты для каждого продукта. На предприятии выделено пять центров анализа:

¨ два основных производственных центра: участок 1 и участок 2 (ЦЗ₁, ЦЗ₂);

¨ два вспомогательных центра: администрация (ЦЗ₃) и энергоучасток (ЦЗ₄);

¨ один основной коммерческий центр (ЦЗ₅).

Принцип распределения косвенных затрат: первоначально все косвенные затраты распределяются по пяти центрам анализа на основании учетных данных. Вторичное распределение между второстепенными центрами осуществляется по следующей схеме:

¨ затраты администрации (ЦЗ₃) ¾ по 1/4 между четырьмя другими центрами;

¨ затраты энергоучастка (ЦЗ₃) ¾ между двумя основными производственными участками в зависимости от реально потребленных киловатт-часов (3 к 1 соответственно для ЦЗ₁ и ЦЗ₂).

В качестве рабочих единиц ¾ для ЦЗ₁ выбраны машинное время работы (маш./ч), для ЦЗ₂ ¾ время работы рабочих (раб./ч), для коммерческого центра (ЦЗ₅) ¾ объем продаж. Необходимо определить полную себестоимость изделия по методу центров анализа Экономические показатели предприятия для калькулирования полной стоимости в отчетном периоде представлены в табл. 3.9.

Таблица 3.9

Для упрощения решения  задачи будем считать, что на начало и конец месяца отсутствовали  складские запасы готовой продукции и незавершенного производства. Расчет себестоимости проведем поэтапно.

I. Расчет величины прямых затрат (сырье + трудозатраты) по изделиям.

А: 2 000 000 : 1000 + 150 000 : 1000 = 200 + 150 = 350 руб.;

Б: 400 000 : 5000 + 50 000 : 5000 = 80 + 10 = 90 руб.

II. Расчет косвенных  затрат по элементам и распределение  их между центрами (руб.), см. табл. 3.10.

Таблица 3.10

III. Распределение косвенных  затрат вспомогательных центров  затрат между основными (руб.), см. табл. 3.11.

Таблица 3.11

IV. Определение по основным  центрам анализа косвенных затрат  в расчете на 1 рабочую единицу,  см. табл. 3.12.

Таблица 3.12

V. Расчет полной себестоимости  товарной продукции. 

А: С_п = 350 + (200 ´ 1000 : 1000) + (100 ´3500 : 1000) + (0,1 ´ 1900) = 1090 руб.;

Б: С_п = 90 + (200 ´ 2250 : 5000) + (100 ´ 1000 ´ 5000) + (0,1 ´ 300) = 230 руб.

Метод центров анализа  имеет много модификаций, но на практике наиболее часто затраты распределяются при помощи системы коэффициентов, которая периодически меняется и уточняется.

1.3. Нормативный  метод калькулирования используется для контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Он предусматривает создание системы прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости. Этот метод обеспечивает выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Данный метод целесообразно применять на предприятиях с массовым и крупносерийным характером производства (машиностроение и металлообработка, трикотажная, обувная, швейная, мебельная, шинная и другие отрасли промышленности).