Курс лекций по предмету "Финансовое право"

Освобождаемые от НДС обороты по реализации.

Ст. 94 НК – освобождаются обороты по реализации на территории РБ лекарственных средств, медицинской техники, медицинских услуг, за исключением косметологических услуг лечебного характера, услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми, обороты по реализации товаров, магазинами беспошлинной торговли, оборотов по оказанию юридической помощи адвокатов, юридических консультаций и адвокатских бюро (с 2013 г. не будет такой льготы), платные услуги в сфере образования.

Освобождение от НДС при ввозе на территории РБ (ст. 96) – транспортные средства, по средствам которых осуществляется международные перевозки грузов, пассажиров и багажа; товары перемещаемые транзитом; оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных с реализацией инвестиционных договоров между инвестором и РБ в порядке, определяемом Президентом.

--4--- Налоговая база определяется  в зависимости от особенностей  реализации произведенных или  приобретенных плательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Ст. 98 НК – при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, налоговая база определяется, как стоимость этих товаров, а так же работ, услуг, имущественных прав, исчисленная исходя из: 1. Цен на товары, с учетом акцизов, для подакцизных товаров, без включения в них НДС. 2. Исчисляется исходя из регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

--5--- Ставки (ст. 102 НК)

Общая ставка – 20%

Применяется при реализации на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, пчеловодства, рыболовство, так же применяется при ввозе на территорию РБ или реализации продовольственных товаров и товаров для детей – 10%.

Применяется при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС - 9,09% (10:110*100)

При реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС - 16,67% (20: 120*100)

При ввозе не территорию РБ из государств-членов Таможенного союза алмазов и др. драгоценных камней для производственных нужд - 0,5%

 При реализации товаров  помещенных под таможенную процедуру  экспорта в отношении работ, непосредственно  связанных с реализацией таких  товаров в отношении экспортируемых  транспортных услуг - 0%

--6--- Порядок исчисления  НДС (ст. 103)

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма НДС предъявляется плательщиком налога при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав к оплате покупателю этих товаров.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС исчисленной по итогам отчетного периода и суммами налоговых вычетов.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров, а так же суммы уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца либо на основании декларации на товары с отметками таможенного органа.

Распределение вычетов.

Если при реализации плательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав налоговые вычеты производятся в различном порядке, то распределение налоговых вычетов по соответствующим оборотам по реализации производиться 2 методами либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса.

Метод удельного веса.

 

 При определении методом  удельного веса налоговых вычетов  приходящихся на определенную  сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делиться  на общую сумму оборота от  реализации и умножается на  сумму налоговых вычетов приходящихся  на общую сумму оборота от  реализации.

Налоговым периодом по НДС является календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Порядок уплаты НДС.

Плательщики представляют налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

 

 

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

 Правовое регулирование  налога на недвижимость осуществляется нормативно правовыми актами:

Глава 17 НК РБ.

Указ президента РБ от 28.03.2008 №187 «Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений».

Постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 15 ноября 2010 г. №82.

Постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 31 декабря 2011 г. №100.

 

--1--- Плательщики (ст. 183)

Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица, при этом бюджетные организации не являются плательщиками налога на недвижимость. Исключение составляют случаи, когда бюджетная организация сдает в аренду здания, сооружения, иные капитальные строения и их части. П. 2 ст. 186 НК – при сдачи в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий и сооружений бюджетными организациями, такие организации будут являться плательщиками налога на недвижимость.

Особенности признания плательщиками отдельных организаций и физических лиц. Данные особенности установлены ст. 184 НК. В частности, при сдачи недвижимого имущества в аренду, лизинг, порядок определения плательщика налога следующий:

1. Если лизингодателем является белорусская организация, а лизингополучателем – организация, то плательщиком налога будет та организация, у которой здание, сооружение, иные капитальные строения находиться на балансе по условиям договора финансовой аренды, лизинга.
2. В случае, когда капитальное строение сдается в аренду, лизинг или иное пользование иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представительство на территории РБ, плательщиком является организация арендатор либо лизингополучатель. Исключение составляют случаи сдачи в аренду, лизинг сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов. Плательщиком налога на недвижимость, в этом случае, является иностранная организация.

--2--- Объект налогообложения (ст. 185)

Объектами налогообложения признаются капитальные строения, в том числе здания, сооружения, их части, объекты незавершенного строительства, а так же машина – места, которые являются собственностью или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении у плательщиков организации или принадлежат физическим лицам. В качестве объекта являются капитальные строения, здания, сооружения, их части, машинные места, расположенные на территории РБ и взятые в аренду, лизинг.

Не являются объектами налогообложения:

1. У физических: лиц самовольно возведенные капитальные строения, так же строения находящиеся в аварийном состоянии, капитальные строения признанные бесхозяйными.
2. У организаций: капитальные строения сверх нормативного незавершенного строительства по объектам финансируемых из бюджета, по объектам жилищного фонда.
3. Культовые капитальные строения религиозных организаций
4. капитальные строения, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ и др.

Капитальные строения, здания, сооружения – строительная система, которая предназначена для проживания или пребывания людей, хранения имущества, производства или реализации товаров, работ, услуг. Так же к капитальным строениям относят передаточные устройства, трубопроводы, газопроводы, устройство электропередач и т.п. Объекты сверхнормативного незавершенного строительства – …,по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документации.

--3--- Льготы (ст. 186)

Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных советов депутатов.

Автомобильные дороги общего пользования.

Принадлежащие физическому лицу на праве собственности одно жилое помещение в многоквартирном или в блокированном жилом доме.

Капитальные строения, принадлежащие физическим лицам , которые являются пенсионерами по возрасту, инвалидами 1 и 2 группы при отсутствии регистрации по месту их жительства других трудоспособных лиц. При этом капитальные строения расположенные не по месту их жительства они освобождаются от налога на недвижимость не зависимо от регистрации… Иные не трудоспособные лица так же пользуются этой льготой.

--3--- Налоговая база (ст. 187)

Определяется организациями – исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений по их остаточной стоимости. Налоговая база в отношении физических лиц определяется налогов органом исходя из оценки принадлежащих им капитальных строений.

В отношении взятых организациями в аренду у физических лиц капитальных строений налоговая база определяется исходя из стоимости капитальных строений, которая указана в договоре аренды. При этом она не может быть менее оценочной стоимости определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества либо стоимости указанной в заключении, выданном оценщиком имеющим свидетельство на право проведения независимой оценки объекта соответствующего вида.

 

--4--- Ставки налога на  недвижимость (ст. 188)

Годовая ставка налога на недвижимость составляет:

1% для организаций.

0,1% - для физических лиц, в том числе ИП, гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, жилищно-строительных  кооперативов, товариществ собственников  созданных для обслуживания жилых  домов в части приходящейся  на граждан–членов кооперативов.

2% - в отношении организаций, имеющих в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении  объекты сверхнормативного незавершенного  строительства.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать или уменьшать, но не более чем в 2 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. С 2013 г. областные и минский городской Советы депутатов имеют право увеличивать не более чем в 5 раз ставки налога на недвижимость по капитальным строениям или их частям, которые не используются либо используются неэффективно.

--5--- Порядок исчисления  налога на недвижимость (ст. 189)

Налоговым периодом является календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Производиться налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода.

Налог исчисляется за период с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

• Возникло право собственности на капитальное строение.
• Открыто наследство.
• Либо приобретено капитальное строение, не завершенное строительство.

Физические лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода.

Извещение может быть вручено физическому лицу или его представителю лично под роспись или путем его направления по почте заказным письмом. В последнем случае извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма.

ПОДАЧА ДЕКЛАРАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ (п.10 ст. 199)

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы, по месту постановки на учет, налоговые декларации по налогу на недвижимость. В данные декларации могут вноситься изменения и дополнения не позднее 20 числа 3-его месяца квартала следующего за кварталом, в котором имели место возникновение или утрата права на освобождение от налога на недвижимость; выбытие или приобретение капитальных строений, зданий, сооружений.

Возможно увеличение суммы налога уплачиваемого организациями при приобретении ими в течение года капитальных строений. Годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы этого налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных капитальных строений на 1 число 1 месяца квартала следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение.

 

Приобретение здания 25 марта

1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Н. база 1* н. ставка (о,25*1%)	Н. база 2 * н. ставка (0,75*1%)

 

 

При возникновении у организации права на освобождения от налога, годовая сумма налога на недвижимость  уменьшается на суммы исчисленные исходя из остаточной стоимости капитальных строений и ставки налога на недвижимость рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов оставшихся до окончания текущего календарного года.

 

УПЛАТА НАЛОГА

Организации уплачивают налог по выбору либо один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода, либо ежеквартально не позднее 22 числа 3-его месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.