Курс лекций по предмету "Финансовое право"

Исполнение бюджета по расходам включает:

1. Установление бюджетных назначений распорядителям бюджетных средств.
2. Доведение бюджетных назначений до распорядителей и утверждение бюджетных смет получателем бюджетных осигнаваний.
3. Принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств
4. Подтверждение и проверка исполнения денежных обязательств
5. Осуществление платежей (расходование бюджетных средств).
6. Использование товаров, работ, услуг в целях осуществления функций распорядителями бюджетных средств.
7. Проведение взаимозачета задолженности юридических лиц и денежных обязательств республиканских органов государственного управления.

 

--5-- Отчет об исполнении бюджета.

 

Отчет об исполнении республиканского бюджета составляется Министерством финансов и в форме закона до 1 марта вносится на рассмотрение Правительства. Отчет составляется по такой же структуре, как и утвержденный ранее бюджет. Правительство в 5-дневный срок направляет проект в Комитет государственного Контроля, а так же после рассмотрения проекта представляет его Президенту. Комитет государственного Контроля проводит проверку отчета об исполнении бюджета и не позднее 15 мая составляет заключение, которое вносит на рассмотрение Президента. Президент вносит в Палату представителей проект закона не позднее 5 месяцев со дня окончания отчетного финансового года.

Отчет о республиканском бюджете утверждается законом. Отчет об исполнении местных бюджетов принимаются местными Советами депутатов. Они вносятся на рассмотрение соответствующих советов местными исполнительными и распорядительными органами не позднее 5 месяцев со дня окончания отчетного финансового года.

 

 

Тема: Основы налогового права.

--1--- Понятие налога.

В соответствии со ст. 6 НК – налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

 

Признаки налога:

1. Обязательность - налоги носят обязательный характер, что предопределено ст. 56 Конституции. Проявляется в том, что налог взимается в независимости от воли его плательщика.
2. Индивидуальная безвозмездность – уплата налога не порождает встречной обязанности государства по отношению к конкретному плательщику налога.
3. Уплата в денежной форме – уплачивается за счет денежных средств, которые принадлежат плательщику.
4. Нецелевой характер – поступление налога в бюджет без заранее определенного целевого назначения расходования этих средств.

 

Функции налога:

1. Фискальная – состоит в перераспределении части национального дохода через бюджетную систему. Налоги – основной источник доходов бюджета
2. Регулирующая – использование налогов, как механизма управления экономическими процессами в обществе. Распадается на стимулирующую (установление налоговых льгот для предприятий, осуществляющих деятельность в сельской местности) и сдерживающую (налог в Китае для владельцев собак).

Налог следует отличать от сбора.

Сбор (пошлина) – обязательный платеж в бюджет, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении них юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) РБ. Например – уплата консульского сбора (ст. 142 НК) – предусмотрена за рассмотрение ходатайств иностранных граждан о выдачи виз РБ; государственная пошлина (ст. 249 НК) – уплачивается за рассмотрение исковых заявлений за нотариальные действия.

 В отличие от налога  сборы обладают признаками:

1. Носят компенсационный характер – уплачиваются в связи с услугой.
2. Индивидуальная возмездность – в отношении плательщика сбора (пошлины) будут совершенны определенные действия.
3. Относительно обязательный характер.

Налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль, земельный, экологический, налог на доходы ин. Организаций, налог на недвижимость, подоходный налог с физических лиц, налог при упрощенной системе налогообложения.

Сборы: гербовый, консульский, государственная пошлина, патентные пошлины, таможенные пошлины и сборы, оффшорный сбор, сбор за осуществление ремесленной деятельности, сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

 

--2--- Виды налогов.

Подразделяются на несколько видов, по разным основаниям.

 

1. По устанавливающему органу

• Республиканские – устанавливаются Парламентом или Президентом. Они обязательны к уплате на всей территории РБ. Например – налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль.

• Местные – устанавливаются решениями местных Советов депутатов. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих АТЕ. Например – налог за владение собаками, сбор с заготовителей.

 

2. По способу взимания

• Прямые – взимаются непосредственно с доходов или стоимости имущества. (налог на недвижимость, земельный налог, налог на прибыль)

• Косвенные – рассчитываются как доля от цены товара (работы, услуги) и включается в цену данного товара (работы, услуги), которая уплачивается покупателем или потребителем. (акцизы, налог на добавленную стоимость)

 

3. По плательщикам

• Налоги уплачиваемые организацией – налог на прибыль

• Налоги уплачиваемые физическими лицами- подоходный налог с физических лиц
• Смешанные налоги – налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость, земельный налог

 

Иные классификации.

1. По порядку зачисления

• Налоги, зачисляемые в республиканский бюджет

• Налоги, зачисляемые в местный бюджет

 

2. По времени действия

• Постоянные – основная масса, исключение ЕДИНЫЙ ТОРГОВЫЙ СБОР

• Временные

3. По порядку исчисления

• Окладные
• Неокладные  - исчисляются именно налоговым органом – земельный налог, налог на недвижимость, подоходный налог с физических лиц.

 

--3---Правовая конструкция  налога

Регулирование правового механизма налога осуществляется по средствам закрепления императивного набора элементов, которые определяют содержание и особенности реализации налогового обязательства.

 В правовой конструкции  налога необходимо различать  императивные (обязательные) и диспозитивные (необязательные) элементы.

 Императивные элементы  подразделяются на фиксированные  и переменные.

 Переменные имеют следующую  особенность – они устанавливаются  на республиканском уровне в  виде рамочных конструкций и  местные Советы депутатов имеют  право конкретизировать содержание  этих элементов. К императивным  переменным относят налоговую  ставку, налоговую базу, порядок  и сроки уплаты местных налогов.

Императивным фиксированным элементам относятся плательщик налога, объект налогообложения, налоговый период.

Диспозитивные элементы являются дополнительными и не влияют на законность установления налогов – к этой группе относят налоговые льготы.

Перечень всех элементов установлен в ст. 6 НК. Она закрепила – налог считается установленным, если определены плательщик и обязательные элементы налогообложения: объект, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты. Факультативный элемент – налоговые льготы.

 

Организации – плательщики.

 

Организации и физические лица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного Союза, Закона «По вопросам таможенного регулирования РБ» и актами Президента, возложена обязанность уплаты налогов, сборов, пошлин.

Под организациями понимаются:

• юридические лица РБ,
• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами,
• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности),
• хозяйственные группы.

 

Физические лица:

• граждане РБ,
• иностранные граждане,
• лица без гражданства.

 

Все плательщики налогов подразделяются на 2 группы: резиденты и нерезиденты с целью установления объема их налоговой обязанности.

Резиденты – несут полную налоговую обязанность. Они уплачивают налоги в РБ по всем своим доходам, полученным как на территории РБ, так и за ее пределами.

Нерезиденты – уплачивают налоги в РБ только с тех доходов, которые получены из источников на территории РБ.

Определение резиденства физических лиц.

Физические лица являются резидентами РБ, если они фактически находились на территории РБ более 183 дней в календарном году, включая время, на которое они выезжали за пределы РБ на лечение, отдых, командировку.

Лица, которые находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году являются нерезидентами РБ.

 

Статус налоговых резидентов имеют белорусские организации – организации с местом государственной регистрации в РБ. Организации, которые зарегистрированы не в РБ, будут иметь статус налоговых нерезидентов. Высший орган управления, исполнительный орган управления, принимается решение по существенным вопросам управления организацией, находятся основные бухгалтерские документы организации, место жительства ее руководителя, учредителя, участника.

 

Объект

Обстоятельства, с наличием которых у плательщика связанно возникновение налогового обязательства.

Каждый налог имеет свой объект налогообложения, подоходный налог – объект доходы; для земельного налога – размер или кадастровая оценка земельного участка. Законодательством закреплен принцип избегания двойного налогообложения (п. 3 ст. 28 НК) – один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором, пошлиной у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Двойное налогообложение – это обложение одного и того же плательщика сравнимыми налогами в 2 и более государствах в отношении одного объекта налогообложения за один и тот же налоговый период.

 

Существует 3 метода устранения двойного налогообложения:

1. Метод исключения – состоит в том, что государство резиденства не облагает налогом те доходы, которые были получены за рубежом. Этот метод достаточно редко применяется. В РБ применяется с Италией и Великобританией.
2. Налоговый вычет – состоит в том, что налоги, уплаченные в зарубежном государстве, вычитаются из налоговой базы при исчислении величины налоговых обязательств в государстве резиденства.
3. Налоговый кредит (зачет) – наиболее часто используемый. Прямо предусмотрен НК. При использовании налогового зачета суммы налога уплаченного за рубежом вычитаются из суммы налога исчисленного в государстве резиденства.

 

	Государство резиденства	Иностранное государство
Доход	200	100
Ставки	20%	30%
Налог	?	30

 

 

100*20% = 20 (сумма налога, подлежащая зачету)

? = (100+200)*20% - 20 = 40 (налог)

 

Налогоплательщик получил доход из источников в иностранном государстве 100 единиц и доход государства резиденства 200 единиц. Ставки налогов в иностранном государстве 30%, в государстве резиденства – 20%. При исчислении налога в государстве резиденства в качестве метода избегания двойного налогообложения использован налоговый кредит с ограничением, а именно, из суммы налога исчислены государства резиденства вычитается не вся величина налога, удержанного в иностранном государстве, а только его часть. Эта часть определяется умножением дохода, полученного в иностранном государстве на ставку налога в государстве резиденстве.