Курс лекций по предмету "Финансовое право"

 

Налоговая база.

Согласно ст. 41 НК – налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору, пошлине. Она измеряется определенной величиной, которая носит название ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Например – белорусский рубль, один гектар, одна тонна, один кубический метр.

 

Налоговая ставка.

Величина налоговых начислений на каждую единицу измерения налоговой базы. Например – на каждую единицу налогообложения 1 белорусский рубль устанавливается ставка налога на прибыль 18%..

Существуют 2 вида налоговых ставок:

1. Относительные – устанавливаются в % исчислении и могут быть:

• пропорциональными – не изменяются в зависимости от величины налоговой базы,

• прогрессивными – увеличивается с увеличением налоговой базы,
• регрессивными – с увеличением налоговой базы размер ставки уменьшается.

2. Обсалютные - устанавливаются в твердой денежной сумме

 

Налоговый период.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, сбора, пошлины.

В большинстве случаев налоговый период это один календарный год. Может устанавливать в календарный квартам, календарный месяц (налог на добавленную стоимость). Может состоять из нескольких отчетных периодов.

 

Порядок исчисления налога.

По общему правилу исчисление налога производиться непосредственно плательщиком. Он самостоятельно определяет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки с учетом налоговых льгот. В отдельных случаях обязанность исчисления налога возлагается на налоговый орган (окладные налоги - земельный налог и налог на недвижимость физических лиц).

Так же в соответствии с налоговым законодательством обязанность исчислить налог может возлагаться на налогового агента. В соответствии со ст. 23 НК – налоговый агент - это лицо, являющееся источником выплаты дохода плательщику, на которое возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за налогоплательщика.

 

Уплата налога в соответствии со ст. 46  НК производиться либо разовой уплатой всей суммы либо текучими платежами.

Так же может производиться в наличном или безналичном порядке, в белорусских рублях либо в иностранной валюте, если последнее прямо предусмотрено налоговым законодательством. Днем уплаты налога является день внесения наличных денежных средств в банк или иной уполномоченный орган; день выдачи плательщиком платежных инструкций банку на перечисление налога в бюджет при условии наличия на счете средств, достаточных для исполнения платежных инструкций; день исполнения банком платежных инструкций ранее не исполненных по причине отсутствия на счете плательщика достаточного объема денежных средств.

 

Налоговые льготы.

Факультативный элемент налогообложения. Могут быть установлены, а могут и нет.

В соответствии со ст.  43 НК – это налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные актами налогового законодательства и международными договорами преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор, пошлину или уплачивать их в меньшем размере.

Виды налоговых льгот.

1. Устанавливаются в виде освобождения от уплаты налогов (доходы, полученные от близких родственников, освобождаются от подоходного налога и физических лиц).
2. Налоговые вычеты – состоят в уменьшении налоговой базы при исчислении налога (вычеты на детей и иждивенцев).
3. Пониженные ставки.
4. Возмещение уплаченного налога – возврат плательщику сумм налогов ранее внесенных в бюджет.

Налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер. В соответствии с п. 4 ст. 43 НК – предоставление индивидуальных налоговых льгот, в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей не допускается. Им может быть оказана государственная поддержка в соответствии с Указа Президента от 28 марта 2006г. № 182 «О совершенствовании правового регулирования оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, в частности, может быть предоставлена рассрочка либо отсрочка по уплате налога.

Местные Советы депутатов вправе предоставлять льготы по республиканским налогам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты.

 С 1 января текущего  года изменился порядок подтверждения  права на налоговые льготы.

 

П.6 ст. 43 НК – старая редакция – подтверждающие документы представляются вместе с налоговой декларацией, а также: 20 июля календарного года, в котором использовались налоговые льготы; 20 января следующего календарного года.

П.6 ст. 43 НК – действующий в новой редакции.

 

--4--- Понятие и источники  Налогового права.

Предмет – отношения по установлению и введению налогов и сборов, отношения по взиманию налогов и сборов, отношения, возникающие в процессе налогового контроля, а так же отношения в процессе обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

В НК содержится перечь отношений, которые регулируются НК. Согласно ст. 1 НК устанавливает:

1. Систему налогов
2. Основные принципы 
3. Порядок установления и прекращения действия налогов
4. Регламентирует исполнение налогового обязательства
5. Осуществление налогового контроля
6. Вопросы обжалования решений налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц
7. Устанавливает права и обязанности участников налоговых отношений.

Налоговое право имеет метод правового регулирования, а именно императивный метод – метод властных предписаний. Характерен для любых публично-правовых отраслей.

Особенности:

1. Доминирование позитивных обязываний – предусматривает определенную модель поведения.
2. Ограничение правовой инициативы субъектов  - невозможность по своему усмотрению приобретать права и обязанности, определять их содержание.
3. Юридическое неравенство субъектов НП – в налоговых правоотношения присутствует уполномоченная сторона, обладающая преимущественно правами, и обязанная, имеющая в основном обязанности.
4. Тесная связь с экономической политикой проводимой государством.

НП использует и диспозитивный метод, который основан на юридических дозволениях  и позволяет субъекту действовать по своему усмотрению. Однако, в отличие от гражданско-правового диспозитивного метода, диспозитивный метод налогового права допускает усмотрение только в приделах очерченных нормами налогового права.

 Налоговое право –  совокупность правовых норм, регулирующих  общественные отношения по установлению  и взиманию в бюджетную систему  налогов, сборов (пошлин) с организаций  и физических лиц.

НП (спорный вопрос и теории):

1. Институт ФП (Цыпкин С.Д., Гуреев В.И.)
2. Подотрасль ФП (Брызгалин, Карасова, Петрова и др.)
3. Самостоятельная отрасль права (Тихомиров, Винницкий, Тедеев, Парыгина).

Система НП – внутренняя организация данной отрасли, состоящая из частей и институтов. Система НП включает общую и особенную части.

Общая часть – содержит правовые институты: принципы НП, налоговое обязательство, плательщики налогов, представительство в налоговых отношениях, налоговый контроль, налоговая тайна.

Особенная часть – осуществляет правовое регулирование отдельных налогов и сборов, каждый из них представляет собой самостоятельный институт (подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и т.д.).

 

Источники НП:

Систем источников НП составляют нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового законодательства. В соответствии со ст. 3 НК систему налогового законодательства возглавляет Конституция, так же в налоговое законодательство входят нормы международных договоров, НК, законов регулирующих вопросы налогообложения, декретов, указов и распоряжений Президента, содержащих вопросы налогообложения, постановления Правительства, регулирующие вопросы налогообложения и НПА РОГУ, местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения.

В случае расхождения акта налогового законодательства с актом другой отрасли права, содержащим вопросы налогообложения, применяются положения акта налогового законодательства. (ст. 3 НК)

Исключение – Конституция, декреты и указы Президента.

В ст. 3 установлена иерархия.

В соответствии с п. 4 ст. 3 НК в случае расхождения Декрета или Указа Президента с НК или др. законом, регулирующим вопросы налогообложения, НК или закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.

Примеры актов Президента.

1. Новые налоги, льготы и сборы: Указ от 25.09.2009 №477 (единый торговый сбор), декрет Президента 28.01.2008 №1, 20.12.2007 №9, 22. 09.2005 №12.
2. Реализация положений НК: Указ от 09.03.2010 №143 «Об отдельных вопросах налогообложения»

РБ признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров установлены иные нормы, чем те которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора.

П. 4 ст. 5 НК установлено важное исключение – Если НК или иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения чем установленные международным договором, то применяются положения НК или иных законодательных актов. Правило не распространяется на международные договоры, формирующие договорно-правовую базу Таможенного союза.

НК РБ от 19 декабря 2002 г.

История принятия:

1. Разработка – с 1995г, только в 2002гю – принятие Общей части НК.
2. 1.01.2004 г. – вступление в силу, Закон от 22.07.2003 г.
3. 29.12.2009 г. – принятие Особенной части НК; 1.01.2010 г. – вступление в силу.

 

--5--- Налоговая система

НС – совокупность существенных условий налогообложения в государстве.

Нс рассматривается в узком или широком смысле.

Узкий  - это система налогов, сборов, пошлин обязательных к уплате на территории РБ.

Широкий – предполагает включение в НС не только налогов, но и принципов налогообложения, форм установления налогов их изменения и отмены, механизма исполнения налогового обязательства, контроля за соблюдением налогового законодательства.

Важнейшим элементом НС выступают принципы налогообложения сформулированные впервые Адамом Ситом:

1. Справедливость – уплата налогов соответственно своим доходам.
2. Определенность – точное установление суммы платежа, срока и порядка уплаты.
3. Удобство – взимание налога таким способом, который наиболее приемлем для налогоплательщика.
4. Экономичность – невысокие издержки, связанные со взиманием налога.

В РБ принципы налогообложения нашли легальное закрепление в ст. 2 НК:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы, пошлины, по которым это лицо признается плательщиком. Законно установленные налоги – налог установлен надлежащим органом и в надлежащий срок.

 В частности, установление  республиканских налогов производиться  внесением изменений и дополнений  в НК либо по средствам принятия  актов Президента. Закон о внесении  дополнений и изменений в НК  вступает в силу не ранее 1 января  года следующего за годом их  принятия (ст. 11 НК).

 Местные налоги и  сборы устанавливаются областными  и Минским городским Советами  депутатов, исключение составляют  курортный сбор – который может  устанавливаться Советами базового, территориального уровня.

2. П.2 ст. 2 НК – ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, иные взносы и платежи, не предусмотренные НК или установленные в ином порядке, чем это определено:

• Конституцией
• НК
• Законами, регулирующими вопросы налогообложения
• Актами Президента

3. П. 3 ст. 2 НК – налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства. Всеобщность означает, что в РБ не допускается установление налогов дефиринцированных в зависимости от формы собственности, организационно правовой формы, а так же с использованием иных дискриминационных положений. Равенство – состоит в учете имущественного положения налогоплательщика при исполнении им налогового обязательства.

4. П. 4 ст. 2 НК – не допускается установление налогов, сборов, пошлин и льгот по их уплате наносящих ущерб:

• национальной безопасности;

• территориальной целостности;
• политической и экономической стабильности;
• нарушающих единое экономическое пространство;
• ограничивающих свободное передвижение физических лиц;
• перемещение товаров или финансовых средств в пределах территории РБ либо создающих иные препятствия для предпринимательской деятельности.