Курс лекций по предмету "Финансовое право"

Доходы от предоставления белорусским организациям кредитов и займов и др.

--7--- налоговым периодом  является календарный месяц, на который приходиться дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы. Такая дата определяется как день начисления дохода иностранной организации.

--8---Исчисление налога

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Он исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, т.е. теми лицами, которые выплачивают доходов иностранной организации.

--9--- Уплата налога.

Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог перечисляется не позднее 22 числа этого месяца.

Иностранная организация, получающая доходы от проведения концертно-зрелищных мероприятий может уплачивать налог самостоятельно. Представление налоговой декларации и уплата налога на доходы производиться не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий.

 

Налог на прибыль

Гл. 14 НК и постановление №82 от 15.11.2010 г.

--1---Плательщики

Ст. 125 НК – плательщиками налога на прибыль признаются организации, в том числе юридические лица РБ, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) и хозяйственные группы.

--2--- Объекты налогообложения

Ст. 126 НК – объектами являются

1. Валовая прибыль.

Это сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) – определяются как положительная или отрицательная разница между выручкой от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав уменьшенной на суммы налогов и сборов уплачиваемых из выручки и  затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Затраты (ст. 130 НК, исключение ст. 133 НК) – стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации сырья, материалов, природных ресурсов, топлива, трудовых ресурсов и иных расходов.

Внереализационные доходы (ст. 128) – доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав. Относят: суммы неустоек (штрафов, пеней), полученных за нарушение договорных обязательств; стоимость безвозмездно полученных товаров, денежных средств; суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Внереализационные расходы (ст. 129) – расходы, потери, убытки произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например: к внереализационным расходам относят расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; расходы на проведение собраний участников, акционеров организации, в частности, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов и иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний.

 

2. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Дивиденд – доход, начисленный УП собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

--3--- Льготы (ст. 140 НК)

Освобождается от налога на прибыль:

• прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности в среднем за налоговый период.
• Прибыль от реализации производимой организациями продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), прибыль от реализации продукции пчеловодства, рыболовства и животноводства(за исключением производства пушнины).
• Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания.
• Прибыль полученная от реализации товаров, работ, услуг на объектах придорожного сервиса, в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.

--4---Налоговая база.

Налоговая база – денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль к налогообложению исчисляется как сумма:

• Прибыли от реализации
• Сальдо внереализационных доходов и расходов

МИНУС льготируемая прибыль.

Налоговая база, в отношении налога на прибыль по дивидендам определяется по следующей формуле:

НБ = К*(ДН - ДП)

НБ (налоговая база) = К (коэффициент) * (ДН – дивиденды начислены - ДП - дивиденды полученные).

К- отношение суммы дивидендов причитающихся плательщику к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов.

ДН – общая сумма прибыли распределенной в качестве дивидендов

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией.

С 2012 г. действует новая норма НК ст. 141-1, она допускает перенос убытков на будущие налоговые периоды. Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков по итогам предыдущих налоговых периодов, при этом перенос убытков допускается в течение 10 лет, следующих за годом, в котором возник убыток.

--5--- Ставки (ст. 142 НК)

Общая ставка налога на прибыль – 18%

В отношении прибыли по дивидендам – 12%

Используется при налогообложении прибыли полученной от реализации высокотехнологической продукции собственного производства, так же уплачивают налог на прибыль организации осуществляющие производство лазерно-оптической техники, при этом доля такой техники в общем объеме производства, должна составлять не менее 50% – 10%.

Облагается прибыль от реализации долей в уставном фонде организации – 9%

Применяется при исчислении налога на прибыль, членами научно-технологической ассоциации, созданной БГУ, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке – 5%

--6--- Налоговый период (ст. 143)

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. налоговым периодом при исчислении налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями признается календарный месяц.

--7--- Порядок исчисления  и уплаты налога на прибыль (ст. 143)

Налоговая декларация по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога производиться не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом плательщики производят уплату налога на прибыль текущими платежами, не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода. Размер текущих платежей определяется одним из следующих методов:

1. Исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Сумма определяется в размере 1/4 от общей суммы налога на прибыль в предыдущем налоговом периоде.
2. Размер текущих платежей определяется исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль. Размер определяться в размере 1/4 . Согласно ст. 46 НК неуплата или не полная уплата сумм налогов текущими платежами не является основанием для применения к плательщику мер ответственности установленной законодательными актами.

Освобождение от текущих платежей (ст. 143 НК) – вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль текущими платежами следующие плательщики:

1. Вновь созданные организации, за исключением, созданных путем реорганизации. Они не уплачивают текущие платежи в течении налогового периода в котором они созданы, а так же 22 января года, следующего за этим налоговым периодом.
2. Бюджетные организации
3. Общественные и религиозные организации
4. Республиканские государственно общественные объединения и иные некоммерческие организации.

В отношении налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, действует особый порядок. Сумма налога удерживается и перечиляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды, данные организации выступают налоговыми агентами.

Декларация подается налоговым агентом не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производиться не позднее 22 числа месяца следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

 

--1--- Плательщики

Правовое регулирование – глава 12 НК от 19 декабря 2002 г.; указ Президента от 21 июня 2007 №287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей»; Постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 15 ноября 2010 г. № 82 – утв. Формы деклараций.

Плательщики (ст. 90 НК):

- организации.

- ИП, если их выручка за 3 предшествующих календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком. При этом ИП имеют право уплачивать налог на добавленную стоимость не зависимо от выполнения данного условия.

- доверительные  управляющие по оборотам от  реализации товаров, работ, услуг, имущественных  прав, возникающих в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление в интересах верителей или выгоды приобретателей.

- физические лица, на которых в соответствии с НК, Законами о таможенном регулировании, таможенным законодательством Таможенного союза, а так же международными договорами, которые регулируют взимание косвенных налогов в Таможенном союзе возложена обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РБ.

Пример исчисления НДС:

Предприятие А продает свой товар по цене 100 единиц предприятию В. То в свою очередь по цене 400 единиц предприятию С. Последнее реализует товар по цене 600 единиц. Предположим, что ставка НДС 10% и у предприятий отсутствуют затраты учитываемые при исчислении НДС.

 

 

Таблица

		Цена приобрет	Налог База	ставка	налог	вычет	НДС
А			100	10%	10		10
В		100+10	400	10%	40	10	30
С		400+40	600	10%	60	40	20
1.		400+40	600	0%	0	40	-40
2.		400+40	-	-	-	-	-

 

 

 

Пример показывает, что при исчислении НДС используются налоговые вычеты. Налог на товары, которые приобретены для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности вычитается из суммы налога исчисленного исходя из стоимости реализуемых товаров. Налогообложение по 0 ставке означает, что сумма НДС = 0, но плательщик налога получает полное возмещение НДС уплаченного при приобретении товара. Освобождение от НДС, в отличие от 0 ставки состоит в том, что налог на реализованные товары не начисляется, но и не компенсируется так называемый входной НДС, т.е. товар не полностью освобождается от налогообложения.

 

--2--- Объект (ст. 93)

Объектом являются:

- обороты по реализации  товаров, работ, услуг, имущественных  прав на территории Республики  Беларусь.

- ввоз товаров на территорию  РБ.

При этом п. 2 ст. 93 НК установлен перечень доходов, которые не признаются объектам НДС. Например: суммы полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав – государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор. Не являются объектами налогообложения платежи в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, обороты по реализации долей в уставных фондах организации.

--3--- Льготы по НДС

Льготы по НДС можно разделить на 2 группы:

1. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 94 НК.
2. Освобождение от НДС товаров при ввозе на территорию РБ (ст. 96 НК).