Внутрибанковские операции

Целью последующего контроля является систематическая  проверка постановки учета и документооборота, выполнения работниками учетно-операционного  аппарата возложенных на них обязанностей, законности и правильности оформления выполненных ими операций. Последующий

контроль проводится главным бухгалтером, его заместителем, а в крупных учреждениях банка – специальными инспекторами последующего контроля. Проверки проводятся по плану, они носят тематический и комплексный характер. Так, могут проверяться только кассовые или мемориальные документы за определенный период; при комплексной проверке проверяется вся работа тех или иных ответственных исполнителей.

В течение квартала должны быть проконтролированы все  участки учетно-операционной работы.

В процессе последующего контроля в выборочном порядке анализируются документы, не подвергавшиеся текущему контролю со стороны главного бухгалтера и его заместителей. По результатам последующих проверок управляющий и главный бухгалтер учреждения банка принимают меры по устранению выявленных недостатков и предотвращению их в дальнейшем.

Общую ответственность  за состояние учета, документооборота и контроля в учреждении банка несет руководитель банка. В его обязанности входит проверка своевременности составления ежедневного баланса, который представляется ему на подпись. В соответствии с положением о штрафах за нарушение правил расчетных операций учреждения банков уплачивают штрафы клиентам за несвоевременное или неправильное зачисление сумм на их счет, несвоевременную или неправильную отправку расчетных документов, выдачу неверных выписок из счетов. При нарушении правил документооборота и уплате в связи с этим штрафов клиентам учреждения банков взыскивают причиненный им ущерб в установленных законом пределах с тех работников, по вине которых допущены ошибки.

Внутренний  аудит

Задачи внутреннего  аудита: проверка достоверности и реальности бухгалтерской отчетности, соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета; проверка экономических нормативов ликвидности финансово-хозяйственной деятельности банка. Задачей внутреннего аудита является проверка выполнения банком рекомендаций внешнего аудита. Внутренний аудит может быть подчинен непосредственно руководителю банка или его учредителям. Его работа строится по специально утверждаемому Правлением банка плану и программам.

Планы проведения проверок внутренним аудитом предусматривают непосредственное инспектирование филиалов, отделений, отдельных подразделений банков. Программы проверок содержат конкретный перечень подлежащих проверке банковских операций и аудиторские стандарты как системы норм и нормативов, регулирующих деятельность банка. Материалы проверок и аудиторские заключения подлежат обсуждению Правлением банка, и по ним должны приниматься конкретные решения. Основными разделами программ проверок внутреннего аудита могут выступать следующие разделы:

• законность образования учреждения банка;

• подтверждение  достоверности и правильности отражения  в учете и отчетности основных средств, нематериальных активов, начисления по ним износа, отражения прочих активов;

• проверка правильности отражения в учете и отчетности ценных бумаг, в том числе долговых, для перепродажи и инвестиционных;

• подтверждение  достоверности и правильности отражения  в учете и отчетности денежных средств, счетов и депозитов в банках и других кредитных учреждениях, депозитов клиентов и иных ссудных операций;

• законность и  достоверность отражения в учете и отчетности кредитных и расчетных операций;

• правильность и законность кассовых операций;

• законность внешнеэкономической  деятельности, соблюдение правил вед ния валютных операций;

• правильность и своевременность формирования уставного капитала, резервного капитала, законность их образования;

• проверка полноты, правильности и достоверности отражения  в учете доходов и расходов.

Законность  образования банковского учреждения обусловлена установленным порядком регистрации банка, размером, сроками и структурой формирования уставного капитала, составом участников, условием осуществления банковской деятельностью. Не могут быть использованы для формирования уставного капитала банка средства органов власти всех уровней, средства политических организаций, а также средства специализированных общественных фондов (в том числе благотворительных).

При учреждении акционерного банка весь уставной капитал  должен быть распределен между учредителями. Если банк создается в форме акционерного общества открытого типа, то необходимо зарегистрировать проспект эмиссии выпуска акций в установленном порядке.

Проверка правильности и достоверности учета основных средств, начисления амортизации по ним предполагает подтверждение правильности отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, своевременность их оприходования и законность выбытия (передачи, продажи, списания), правильность начисления амортизации. Аудиторской проверкой следует установить источник поступления основных средств и соответственно подтвердить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета их поступления.

Контроль за правильностью отражения отчетных данных в финансовой отчетности коммерческих банков основывается на подтверждении  данных финансовой отчетности, составление которой основывается на действующем Плане счетов бухгалтерского учета в банках.

При аудите операций с ценными бумагами, включая их оформление и проверку подписей, по существу, подвергаются экспертизе учет ценных бумаг и соблюдение установленных требований при операциях с ценными бумагами.

Значительное  внимание уделяется документообороту, наличию книги учета акций, полноте  заполнения реквизитов, сверке номеров  ценных бумаг, обозначенных на них сумм с аналогичными данными, зарегистрированными в книге или журнале учета ценных бумаг. В ходе проверки устанавливается выполнение указанной инструкции в части соблюдения требований к учету:

• выпускаемых  коммерческими банками акций, облигаций, сберегательных сертификатов;

• операций по выпуску и погашению обращаемых на рынке долговых обязательств;

• наличия и  движения приобретенных банком акций  и облигаций;

• операций с  акциями предприятий;

• операций с  акциями, полученными от государства  через уполномоченные

государственные и национальные банки;

• операций по распространению облигаций государственных  займов.

Проверяется также  соблюдение порядка и размера  создания резервов в связи с обесцениванием вложений в ценные бумаги и порядка  учета по резервам под обесценение вложений в ценные бумаги.

Самостоятельным разделом аудиторских программ обследования является раздел о проверке достоверности и правильности отражения в учете ссудных операций. Поскольку активные и пассивные кредитные операции банка могут осуществляться в форме депозитов и ссуд, то проверка депозитных и ссудных операций в банке позволяет сделать вывод о законности кредитных операций, проводимых в банке, и достоверности отражения кредитных операций в учете и отчетности. Проверяется правильность начисления процентов по выданным ссудам и пассивным кредитным операциям. При этом следует помнить, что порядок, период и сроки начисления и уплаты процентов, их взыскание определены в договоре между банком и клиентом (заемщиком).

Аудиторской проверкой  расчетных операций в банке устанавливается правомерность расчетных операций и соблюдение расчетной дисциплины. В ходе проверки выясняется соблюдение установленного порядка открытия и закрытия банковского счета; установленных лимитов остатка наличных денег в кассе клиентами банка; установленного порядка расчетного обслуживания на основании договора банковского счета; расчетной дисциплины по счетам (расчетному, текущему, корреспондентскому); законодательства по осуществлению безналичных

расчетов.

При проверке организации  учета доходов и расходов особое внимание обращается на полное достоверное и оперативное отражение в аналитическом учете всех расходов и доходов банка, обоснованное определение конечного финансового результата деятельности: прибыли или убытка банка. Так, в ходе аналитического учета расходов банка проверяется правильность и достоверность формирования отдельных статей расходов. К ним относятся:

• расходы на подготовку кадров;

• амортизационные  отчисления по основным фондам;

• почтовые и  телеграфные расходы по операциям  клиентов;

• расходы по переводу пенсий и пособий;

• уплаченные проценты за кредитные ресурсы, полученные от других банков;

• уплаченная комиссия по счетам корреспондентов;

• расходы по аренде автотранспорта для инкассации выручки;

• перевозки  банковских документов;

• арендная плата;

• расходы на ремонт и содержание арендованных зданий;

• затраты на текущий ремонт служебных зданий и инвентаря;

• фонд оплаты труда;

• премирование;

• типографские, канцелярские, почтовые и телефонные расходы

• затраты на приобретение мелкого инвентаря, износ малоценных

быстроизнашивающихся  предметов;

• расходы на содержание служебных легковых автомобилей;

• прочие расходы.

В ходе аудиторской  проверки расчета налогооблагаемой базы при оплате налога на прибыль проверяется правомерность включения операционных расходов в налогооблагаемую базу в соответствии с установленными требованиями налоговых органов.