Внутрибанковские операции

1. Теоретические аспекты учета внутрибанковских операций

К внутрибанковским операциям принято относить операции движения имущества и обязательств кредитной организации,. операции по формированию капитала и фондов, учет доходов и расходов, прибыли кредитной организации:

1.1 Бухгалтерский учет основных средств.

1.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов.

1.3 Бухгалтерский учет материальных запасов.

1.4 Учет оплаты труда.

1.1 Бух.  Учет ОС

Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:

правильное  оформление документов и своевременное отражение поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

достоверное определение  первоначальной стоимости имущества  с учетом всех затрат, связанных  с сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;

полное отражение  затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

определение фактических  затрат, связанных с содержанием  имущества;

достоверное определение  результатов от реализации и прочего  выбытия имущества;

получение информации об имуществе, необходимой для раскрытия  в бухгалтерской отчетности.

Первичные документы  по операциям движения имущества  являются основой составления бухгалтерских  записей; В кредитной организации должны быть разработаны рациональные системы документооборота и определены лица, ответственные за сохранность имущества.

Основные средства могут приниматься к учету  в результате

- сооружения (строительства), создания (изготовления);

- приобретения  за плату;

- в качестве  вклада в уставный капитал;

- безвозмездной  передачи;

- других поступлений.

Первоначальной  стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Конкретный  состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Украины, в том числе нормативными актами.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной  стоимостью имущества, полученного  по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

К основным средствам  в банке относится часть имущества

- со сроком  полезного использования, превышающим  12 месяцев,

- используемого  в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией,

- а также  в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

К основным средствам  относятся также капитальные  вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

С учетом положений, руководитель кредитной организации  имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости  независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством и нормативными актами НБУ.

Кредитная организация  имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее - нового года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств  понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки  и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Единицей учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия  у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования  которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту основных средств при  принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер. Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляется возможным  обозначить инвентарный номер объекта  названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет  несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются и которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета  объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

Объект основных средств, находящийся в собственности 2 или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Аналитический учет основных средств ведется в  разрезе инвентарных объектов.

Допускается ведение  бухгалтерского учета основных средств  в целых рублях (с округлением  только в сторону увеличения). В  этом случае основные средства ставятся на учет в целых гривнах, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для  начисления амортизации являются объекты  основных средств, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.

Начисление  амортизации по объектам, сданным  в аренду, производится арендодателем.

Начисление  амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев, перевода основных средств по решению руководителя кредитной организации на консервацию с продолжительностью не менее 3 месяцев.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.

Предельная  сумма начисленной амортизации  должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Аналитический учет по счетам по учету амортизации  основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.

Руководитель  кредитной организации по группам  основных средств определяет способы  начисления амортизации в соответствии с законодательством Украины, в том числе нормативными правовыми актами Минфина Украины.

Способ начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации.

Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Сроком полезного  использования признается период, в  течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Определение срока  полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные другой организацией, производится исходя из:

ожидаемого  срока использования в кредитной  организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качества применения и так далее.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических  показателей объектов основных средств  или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.