Внутрибанковские операции

Предоставление  арендодателем арендатору основных средств за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

Имущество, предоставленное  арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендодателя осуществляется в следующем порядке.

Переданные  в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду.

Амортизация по переданным в аренду основным средствам  начисляется арендодателем в общем порядке.

Сумма арендной платы подлежит отнесению арендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором и отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью.

При возврате после  окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета.

 

 

 

 

 

 

 

Учет  поступления, переоценки и ремонта  основных средств.

Приобретения  объектов основных средств, за деньги. Стоимость этих объектов включает налог  на добавленную стоимость (НДС), который  согласно действующему законодательству не возмещается банкам из бюджета, как это осуществляется для торговли и производственных предприятий, а покрывается за счет собственной прибыли. Рассмотрим эти операции на конкретном примере. Банк приобрел компьютеры для операционного зала. В счете-фактуре отмечено, что:

Отпускная цена — 10 000 грн.

Расходы на доставку — 1000 грн.

Вместе к  оплате — 11 000 грн.

На приобретение в учете  отображают:

а) осуществление согласно договору предыдущей оплаты поставщику, например, за мебель.

Д-т 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению невещественных активов и основных средств»  11 000 грн.

К-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» 11 000 грн.

б) поступление от поставщика компьютерного оборудования согласно счету-фактуре или накладной.

Стоимость этого  оборудования включает и налог на добавленную стоимость:

Д-т счетов: 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным  строительством и за не введенными в эксплуатацию  основными средствами» — на стоимость доставки  1 000 грн.

4430 «Капитальные  инвестиции за незавершенным   строительством и за не введенными  в эксплуатацию  основными средствами» — на отпускную цену  10 000 грн.

К-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению  невещественных активов и основных средств»  11 000 грн.

в) оборудование вводится в эксплуатацию и засчитывается  в состав основных средств:

Д-т    4400 «Основные средства»  11 000 грн.

К-т 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию  основными средствами» 11 000 грн.

Выполнение  работ из капитального строительства, реконструкции, модернизации, достройки подчиненным или хозяйственным способом, отображается в той же последовательности и на тех же бухгалтерских счетах раздела 4 «Долгосрочных вложения в основные средства и невещественные активы», на которых мы выше отобразили приобретение объекта, только с дополнительным использованием счетов на потраченных строительных материалы, оплату труда и начисление, на нее в разные бюджетные и внебюджетные фонды, которые списываются из кредитов этих счетов в дебет счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами».

Учет  ремонтов. Расходы на выполнение капитального и текущего ремонта основных средств относят на себестоимость банковских услуг. Если, например, с подрядчиком заключено соглашение на выполнение этих ремонтов сметной стоимостью 7000 грн, то банк составляет такие проведения:

а) на предоплату:

Д-т 3519 «Другая  дебиторская задолженность  за хозяйственной  деятельностью банка» 7000 грн.

К-т №1200 «Корсчет в Национальном банке  Украине» 7000 грн.

б) на выполненные  работы согласно акту принятия - передаваемости работ:

Д-т 7420 «Затраты на содержание собственных основных  средств и невещественных активов» 7000 грн.

К-т 3519 «Другая  дебиторская задолженность  за хозяйственной  деятельностью банка» 7000 грн.

Если осуществлен  капитальный или текущий ремонт неоперационных основных средств, то его  стоимость относится за счет собственной  прибыли (спецфондов) банка, что остаются в его распоряжении.

Безоплатное получение основных средств. Основные средства могут поступать безвозмездно (как подарок) от физических и юридических лиц. Безвозмездно полученные основные средства учитываются по ценам, определенным экспертным путем, за документами ли принятия-передаваемости.

На основании  акта принятия- передаваемости стоимость бесплатно полученных основных средств отображается проведением:

Д-т 4400 «Основные  средства»;

К-т 6490 «Позитивный  результат от продажи невещественных активов и основных средств».

При получении  основных средств по ценам, определенным экспертным путем, проведения относительно износа не осуществляются.

Операции из бесплатного получения основных средств согласно действующему законодательству являются доходом и облагаются налогом.

Отображение в  учете результатов переоценки основных средств. С целью приведения балансовой стоимости основных средств в соответствие с рыночными ценами и условиями воссоздания банки имеют право осуществлять их переоценку.

Рыночная стоимость  основных средств определяется выходя из ее справедливой стоимости по ценам прайсов или экспертному пути. При этом балансовая стоимость объекта может увеличиваться (дооценка) или уменьшаться (уценка).

В случае дооценки составляют проведение:

Д-т 4400 «Основные  средства»;

К-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств».

 Одновременно  отображают увеличение износа  дооциненого объекта в кратном  размере увеличения стоимости  объекта за проведением:

Д-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств»;

К-т 4409 «Износ основных средств».

В случае уценки: прежде всего она осуществляется за счет суммы ранее осуществленной дооценки за этим объектом, а в случае недостачи последней — за счет расходов банка с отображением проведениями:

а) в пределах суммы предыдущей дооценки:

Д-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств»;

К-т 4400 «Основные  средства».

б) за счет расходов банка в случае недостачи или  отсутствия сумм предыдущей дооценки:

Д-т 7499 «Другие  небанковские операционные расходы»;

К-т 4100 «Операционные  основные средства».

Одновременно  кратно уценке уменьшается сумма износа объекта проведениям:

Д-т 4409 «Износ основных средств»;

К-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств».

Если же во время  следующей переоценки стоимость  основных средств растет, то величина дооценки учитывается в составе  доходов в размере ранее отнесенной на расходы суммы оценки конкретного объекта, а разница — на кредит счета 5100 «Результаты переоценки основных средств».

В последующем  за объектами, которые полностью амортизированы или реализуются, отмеченная разница дооценки засчитывается в состав прибылей бухгалтерским проведением:

Д-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств»;

К-т 5040 «Прибыль или убыток в прошлом году, что  ожидает утверждения».

 

 

 

 

 

Учет  износа основных средств.

К основным средствам относятся, согласно П(С)БУ № 7, объекты службы сроком сверх одного года. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются. Денежное выражение и потери объектами своих физических технико-экономических качеств называется износом основных средств. Поэтому их стоимость след систематически и рационально распределять в течение срока полезного использования (его банк определяет самостоятельно) на расходы путем ежемесячного начисления амортизации.

Ее начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта, в эксплуатацию, и прекращается из первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. Согласно «Инструкции из бухгалтерского учета основных средств и невещественных активов коммерческих банков Украины» утвержденным Постановлением НБУ № 475 от 11 декабря в 2000 г. (со следующими изменениями), для начисления амортизации основных средств (кроме других необратимых материальных активов) банки применяют такие пять методов:

1) прямолинейный; 

2) уменьшение остаточной  стоимости; 

3) ускоренный;

4) кумулятивный;

5) производственный.

Поскольку заданием этого  учебника и темы основных средств  является не техника бухгалтерского учета, а экономическое содержание хозяйственных операций, то мы рассмотрим только последнее, предоставляя возможность студенту, при необходимости самостоятельно ознакомиться с техникой начисления амортизации за указанными методами, изложенной в отмеченной Инструкции или в П(С)БУ № 7 «Основные средства».

На начисление амортизации  за объектами производственного  назначения складывается бухгалтерское проведение:

Д-т 742 «Расхода на содержание собственных основных средств и  невещественных активов», счет четвертого порядка 7423 «Амортизация»;

 К-т 4409 «Износ основных  средств».

Начисление амортизации  за объектами непроизводственного  назначения осуществляется за счет собственной прибыли, которая остается в распоряжении банка:

Д-т 5020 «Общие резервы»;

 К-т 4409 «Износ основных  средств».

 

Учет выбытия  объектов основных средств: ликвидация, реализация, безоплатная передаваемость.

 

Учет ликвидации неполной изношенных основных средств.

 На их списание из  баланса состоят бухгалтерские  проведения:

а) на сумму износ:

Д-т 4409 «Износ основных средств»;

К-т 4400 «Основные средства». бы) на остаточную (за вычетом износа) балансовую стоимость:

Д-т 7490 «Негативный результат от продажи невещественных активов и основных средств» или 3552 «Недостатка и другие начисления на работников банка»;

 К-т 4400 «Операционные  основные средства».

Получены от ликвидации разные виды материалов или  запчастей учитываются вне баланса, а в случае их реализации выручка засчитывается к непредвиденным доходам бухгалтерским проведением:

Д-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»;

К-т 6809 «Другие  непредвиденные доходы».

В процессе деятельности банка основные средства могут выбывать в результате ликвидации через непригодность  к последующей эксплуатации или  реализации или безоплатной передаваемости.

Учет реализации основных средств. Во время реализации может возникать разница между балансовой стоимостью и ценой реализации основных средств.

В случае превышения выручки над балансовой стоимостью объекта сумма превышения засчитывается  на кредит счета 6490 «Позитивный результат от продажи невещественных активов и основных средств», а за превышение балансовой стоимости над выручкой разница относится на дебет счета 7490 «Негативный результат от продажи невещественных активов и основных средств». 10.5.

 

Учет  основных средств, принятых  банком под залог предоставленного кредита.

 

В соответствии с Законом Украины «О залоге»  от 2 октября в 1992 г. банки могут  предоставлять кредиты под залог  имущества. Соблюдение Закона должно обеспечивать своевременное возвращение предоставленных банками кредитов.

Предметом залога могут быть собственные основные средства и невещественные активы.

Независимо  от того, находится заставленное имущество  в заставодавця или заставотримача, эксплуатируется или хранится, к моменту реализации залога учет его и начисление амортизации (износ) осуществляется заставодавцем.

Рассмотрим  методику учета полученных и переданных под залог основных средств.

1. Полученное  на хранение имущество под  залог банк-залогодержатель учитывает  на внебалансовых счетах бухгалтерским  проведением:

Д-т 9900 «Контрсчета для счетов  разделов 90—95» 500 000 грн.

К-т 9501 «Залог, при  котором предмет залога передается  на хранение залогодержателю» 50 000 грн.

2. Выдан краткосрочный кредит заставодавателю под заставленное им имущество:

Д-т «Заимообразный счет » 50 000 грн.