Учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Таблица 2.2

Дт	Кт
Выплаты всех начисленных сумм Удержания из заработной платы	Ск- кредиторская задолженность предприятия перед  работником
		Начисления сумм, входящих в фонд заработной платы Начисления сумм, не входящих в фонд заработной платы
Ск – дебиторская  задолженность работника перед  предприятием	Ск – задолженность  перед работниками

Счет преимущественно  пассивный, входит в группу счетов расчетов. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 "Общехозяйственные расходы", 28 «Брак в производстве», 44 "Расходы на продажу" и т.д. Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат. Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов".

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата  заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 "Расчетный счет". Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам. Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету "Расчеты по депонированным суммам" отражается в учете депонирование заработной платы. Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". В корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" по субсчету 1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд.

Примеры начисления заработной платы и удержания  из нее на примере СПК «Колхоз им.Чапаева»:

C 1 января 2012 года  вступил в силу Федеральный  закон, который вносит изменения  в главу 23 Налогового кодекса.  В новой редакции статьи 218 Налогового  кодекса нет упоминания о стандартном  вычете в 400 рублей, который сейчас  могут получить все работники, доход которых не достиг 40 000 рублей.

Отныне вычеты на детей предоставлены в следующих размерах:

1400 рублей —  на первого и второго ребенка;

3000 рублей —  на третьего и каждого последующего  ребенка;

3000 рублей —  на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Лимит по доходам  работника для применения этих вычетов  остался прежним — 280 000 рублей.

Пример 1 на основе повременной  оплаты труда: бухгалтер Корчагина Ольга Владимировна отработала весь месяц, согласно графика 20 смен. Ей установлен приказом оклад в размере 10430 руб.

Начисление  заработной платы:

Оклад - 10430 руб.

Премия – 10430 руб. * 20% = 2086 руб.

Уральский коэффициент 15 %: (10430руб. + 2086руб.)* 15 % = 1877,40руб.

Итого начислено:

10430 руб. + 2086 руб. + 1877,40руб. = 14393,40руб.

Имеет двоих  детей.

Таблица 2.3

Расчетный листок заработной платы работника за январь 2013г.

Сотрудник: Корчагина  Ольга Владимировна				Подразделение: Бригада № 5
Табельный номер: 55				Должность: бухгалтер
Вид	Дни	Часы	Период	Сумма	Вид	Период	Сумма
Начислено					Удержано
Повременная оплата (оклад)	20	140	январь	10430,00	НДФЛ	январь	1507,00
Ежемесячная премия				2086,00
Районный коэффициент				1877,40
Всего начислено				14393,40	Всего удержано		1507,00
Долг за предприятием на начало месяца				0,00	Долг за предприятием на конец месяца		12886,40

 

 

 Начислено  14393,40

Удержано 1507,00

К выдаче 12886,40

За год: Совокупный доход  14393,40

К обложению         14393,40         Налог на доходы     1507, 00

       физических лиц

Необлагаемая  сумма    2800           Учтено               2800

Льготы: на себя нет     На детей и иждивенцев                 2800

Год рождения: 1981

Таблица 2.4

ЕСН	Налоговая база	Сумма налога	Исчисления  страховых взносов Проводки	Процент налога
Соц.страх	14393,4	359,84	Дт 26 Кт 69/1,1	2,5%
Пенсионный  фонд	14393,4	2302,94	Дт 26 Кт 69/2	16%
ФФОМС	14393,4	158,33	Дт 26 Кт 69/3	1,1%
ТФОМС	14393,4	172,72	Дт 26 Кт 69/3	1,2%
69/1	14393,4	273,47	Дт 26 Кт 69/1	1,9%
Итого		3267,30	Дт 26 Кт 69

 

Начислено 16560,00

Удержано 2153,00

К выдаче 14407,00

     Доплата за совмещение профессий (должностей) и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников

Работнику, выполняющему в СПК «Колхоз им.Чапаева» наряду со своей основной работой, обусловленной  трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). Размер доплат за совмещение профессий устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

Пример 2: на водителя автомобиля возложены обязанности  по погрузке-разгрузке (которые должен выполнять грузчик), приему, сдаче, обеспечению  сохранности груза и по оформлению сопровождающей груз документации (которые  должен выполнять экспедитор). Доплата за совмещение профессий установлена в размере 20 % от тарифной ставки (оклада).

Месячный оклад  работника составляет 10000 руб.

Доплата за совмещение профессий 10000 руб.*20% = 2000 руб.

Детей и иждивенцев не имеет.

Таблица 2.5

 Расчетный лист водителя Симонова П.Н.

Сотрудник: Симонов  Петр Николаевич				Подразделение: Бригада № 3
Табельный номер: 62				Должность: водитель
Вид	Дни	Часы	Период	Сумма	Вид	Период	Сумма
Начислено					Удержано
Повременная оплата (оклад)	20	140	июнь	10000,00	НДФЛ	июнь	2153,00
Доплата за совмещения				2000,00
Ежемесячная премия				2400,00
Районный коэффициент				2160,00
Всего начислено				16560,00	Всего удержано		2153,00
Долг за предприятием на начало месяца				0,00	Долг за предприятием на конец месяца		14407,00

 

Начислено 16560,00

Удержано  2153, 00

К выдаче   14407,00

  Пример на основе сдельной оплаты труда. Сдельная оплата труда в СПК «Колхоз им.Чапаева» существует на молочно-товарной ферме, на молодняке КРС, в тракторном парке и в автопарке. Сдельная оплата труда стимулирует работников к повышению производительности труда. Так как каждый работник старается больше получить надоя молока, привеса КРС, намолотить больше корма и зерна.

В августе 2012г 4 звено доярок получило средне-суточный удои 14 кг на 1 фуражную корову, по положению – это значит 100% премии. Ноговицина Лариса Михайловна отработала 24,5 дней. Стоимость условной смены составила 223,20руб.

Начислена заработная плата: 24,5смен * 223,20 = 5468,00 руб.

Премия составила 100% - 5468,00 руб.

Итого: 5468,00 + 5468,00 = 10936,00

Она имеет 3 детей.

 

Таблица 2.6

Расчетный лист работника за август 2012 года

Сотрудник: Ноговицына Лариса Михайловна				Подразделение: Бригада № 3
Табельный номер: 12				Должность: доярка
Вид	Дни	Часы	Период	Сумма	Вид	Период	Сумма
Начислено					Удержано
Сдельная оплата	24	168	август	5468,00	НДФЛ	август	881,00
Ежемесячная премия 100 %				5468,00
Районный коэффициент				1640,40
Всего начислено				12576,40	Всего удержано		881,00
Долг за предприятием на начало месяца				0,00	Долг за предприятием на конец месяца		11695,40

 

Начислено 12576,40

Удержано   881,00

Расчет ежегодных  отпусков. Всем работникам СПК «Колхоз  им. Чапаева» предоставляются отпуска  с сохранением места работы.

Продолжительность основного оплачиваемого отпуска  составляет 28 календарных дней.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до восемнадцати лет предоставляется  продолжительностью 31 календарный  день в удобное для них время.

Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении шести месяцев непрерывной  работы в кооперативе. В последующие  годы работы отпуск предоставляется  в любое время года в соответствии с графиком, который составляется на каждый календарный год и доводится до сведения работников, не позднее чем за две недели до наступления нового календарного года.

По соглашению между работником и работодателем  ежегодный оплачиваемый отпуск может  быть разделен на части. При этом одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Дополнительные  отпуска предоставляются работникам кооператива, занятых на работах  с вредными и опасными условиями  труда.

За стаж работы в животноводстве, свыше пяти лет, постоянно работающих по одной специальности (доярки, скотники - возчики) устанавливается дополнительный отпуск в количестве двух дней, за каждый проработанный год, но не более 34 (суммарно) календарных дней у мужчин и 40 дней у женщин.

Отпуск для  механизаторов устанавливается  как основной, так и дополнительный за непрерывный стаж работы в кооперативе.

Механизаторам, работающим на тракторах марки К-700, К -744 и Т-150, основной отпуск устанавливается  в количестве 30 календарных дней. За непрерывный стаж работы свыше  пяти лет на тракторе указанной марки, устанавливается дополнительный отпуск в количестве двух дней за каждый проработанный год, но не более 37 (суммарно) календарных дней.

Механизатором, работающим на тракторах марки ДТ-75, Т-4А, Т-130, основной отпуск устанавливается  в количестве 34 календарных дней. За непрерывный стаж работы свыше пяти лет на тракторе указанной марки, устанавливается дополнительный отпуск в количестве двух дней за каждый проработанный год, но не более 40 (суммарно) календарных дней.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику кооператива по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем, на основании письменного заявления работника.

-работающим  пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных дней в году;

-родителям и  женам (мужьям) военнослужащих, погибших  или умерших вследствие ранения,  контузии или увечья, полученных  при исполнении обязанностей  военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;

-работающим  инвалидам – 60 календарных дней  в году;

-работникам  в случаях рождения ребенка,  регистрации брака, смерти близких  родственников – до пяти календарных дней;

-в случае  свадьбы детей, проводов детей  в армию – до трех календарных  дней.

Работнику, имеющему двух или более детей в возрасте до четырнадцати лет, работнику, имеющему ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, одинокой матери, воспитывающей ребенка в возрасте до четырнадцати лет, отцу, воспитывающему ребенка в возрасте до четырнадцати лет без матери, устанавливается ежегодный дополнительный отпуск без сохранения заработной платы в удобное для них время продолжительностью до 14 календарных дней. Указанный отпуск по письменному заявлению работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован отдельно полностью либо по частям. Перенесение этого отпуска на следующий рабочий год не допускается.