Учет и контроль расчетов по оплате труда на примере ГУ Агентство по государственным закупкам

- компенсации родителям, женам погибших военнослужащих;

- доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг;

- стоимость натурального довольствия или суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

- суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, независимо от ее размера при наличии соответствующего решения органа законодательной или исполнительной власти;

- суммы материальной помощи, оказанной в других случаях в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

- выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, полученные в погашение этих облигаций;

- выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ, организациями, имеющими лицензии;

- проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, государственным ценным бумагам и облигациям или выпущенным местными органами самоуправления, банками;

- вознаграждения за донорскую помощь и суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

- алименты;

- суммы доходов учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных,  профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, аспирантов, слушателей духовных учебных заведений, ординаторов и интернов, полученные ими как в связи с учебно-производственным процессом, так и за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в течение каникул (три календарных месяца) в пределах 10-кратного минимума заработной платы за каждый календарный месяц;

- суммы доходов старателей при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев;

- суммы, полученные в течение года oт продажи недвижимости, принадлежащей физическому лицу на правах собственности на сумму, не превышающие пяти тысячекратного размера минимальной месячной заработной платы, а также суммы, получаемые от продажи другого имущества на сумму до тысячекратного минимума;

- доходы or продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, птицы, кроликов, нутрий, продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства;

- страховые выплаты;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

- стоимость подарков, полученных oт предприятий в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда;

- стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от профильной деятельности в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства (гос. регистрации) при условии, что его главе зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица;

- суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам вузов, учащимся государственных и муниципальных средних специальных и профессионально-технических учебных заведений этими заведениями или благотворительными фондами, а также суммы стипендий из Государственного фонда занятости лицам, обучающимся по направлениям этого фонда;

- суммы, направленные предприятием на подготовку и повышение квалификации кадров для производства, включая стоимость углубленной подготовки студентов,  не предусмотренной  учебными программами  и осуществляемой на основе специального договора (В это же время получение как работниками данного предприятия, так и другими гражданами первоначального среднего  специального  или  высшего  образования  не  относится  к профессиональному обучению или повышению квалификации. В случае перечисления предприятием средств за обучение в соответствующее учебное заведение на эту сумму увеличивается совокупный годовой доход гражданина);

- суммы в инвалюте при направлении на работу за границу в пределах размеров, установленных законодательством;

- суммы дивидендов от предприятий в случае их инвестирования внутри предприятия;

- суммы, уплаченные работникам (или за них) в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок дня них и их детей, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования РФ, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;

- суммы стоимости акций или паев, полученных при приватизации;

- доходы, полученные за счет льгот при приватизации в пределах норм;

- стоимость сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализованной в счет натуральной выдачи в пределах пятидесятикратного минимума заработной платы;

- суммы зарплаты и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ, осуществляемых за счет займов кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставленных международными организациями, представительствами или гражданами иностранных государств. [30,135-139]

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, являются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность исчислить, удержать непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов гражданина, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214, 227 и 228 НК РФ.

В ст. 214 НК РФ речь идет об операциях с ценными бумагами. В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется налоговыми агентами, если у налогоплательщика с налоговым агентом заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, доверительного управления).

Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физическим лицом по такому договору. Она лишь обязана представить сведения о доходе, полученном физическим лицом, в налоговый орган. [25, c.65-68]

В соответствии со ст. 227 НК РФ самостоятельное исчисление и уплату НДФЛ производят:

- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по                                                                суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. К числу частнопрактикующих лиц также относятся и адвокаты.

Положения ст. 228 НК РФ применяются для исчисления налога со следующих доходов физических лиц:

- сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- с сумм дохода физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от источников находящихся за пределами Российской Федерации;

- с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей,  тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- с сумм доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

По доходам, указанным в ст. 227 и 228 НК РФ, граждане отчитываются перед налоговой инспекцией самостоятельно. [24, c.47-51]

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1.                  от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2.                  от источников Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок исчисления налога налоговыми агентами установлен ст. 225 НК РФ. Исчисленные суммы налога производятся без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов,  и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Если сумма налога менее 50 коп., то она отбрасывается, если более – то округляется до полного рубля.

При исчислении НДФЛ за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения является день:

1.                  выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счетах третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2.                  передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3.                  уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 ТК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено иными нормативными актами. [22, c. 67-69]

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 ТК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218-221 ТК РФ) налогоплательщика, выраженные (нормированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического по лучения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии предприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Подоходный налог должен также удерживаться бухгалтерией у источника выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любым договорам, заключенным между ними и предприятиями. К таким договорам относятся, например, договоры аренды их имущества.

Сумма подоходного налога, исчисленная за отчетный месяц, должна быть перечислена в доход бюджета не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы или для перечисления со счетов в банке причитающихся работникам сумм по их поручениям.

Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи. В случае, если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств дня выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день   просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога. Исключение составляют лишь бюджетные организации, которым предоставляется отсрочка уплаты налога до поступления средств на их счета. [26, c.126-128]

Бухгалтерия предприятия обязана ежегодно предоставлять в органы налоговой инспекции по месту нахождения предприятия отчетную форму по начислению налога на доходы физических лиц.

Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за год – не позднее 1 апреля следующего года. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

Бухгалтерия предприятия также обязана при увольнении работника в течение года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц,  а также на основного работника до 1 апреля справку о доходах.