Проект мероприятий по совершенствованию лизинговой деятельности на предприятии (на примере Муниципального унитарного предприятия Петр

Под договором  лизинга понимается договор, в соответствии с которым лизингодатель  обязуется  приобрести в собственность лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю  это имущество за плату во временное  владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Участники лизинговой сделки связаны между собой не одним, а, как правило, двумя договорами. Лизингодатель заключает с продавцом выбранного лизингополучателем имущества договор купли-продажи, а с лизингополучателем - договор финансовой аренды. Оба договора взаимосвязаны: обычно именно лизингополучатель, а не лизингодатель осуществляет выбор продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи. Лизингополучатель договаривается о предмете договора купли-продажи, его цене, сроках и месте поставки. Тем не менее лизингополучатель не находится в договорных отношениях с продавцом имущества, хотя наделен по отношению к нему рядом прав и обязанностей [1, С.177].

 

 

 

 

1.3 Нормативно-правовая база, бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций

 

В течение последних лет не произошло существенных изменений в российском законодательстве, регулирующем лизинговую деятельность.

В настоящее  время лизинговая деятельность в  Российской федерации регламентируется следующими нормативными документами:

1.Федеральный закон от 29.10.1998 года №164-ФЗ. «О финансовой аренде (лизинге)».

2.Гражданский кодекс РФ. Глава 34 параграф 6. «Финансовая аренда (лизинг)».

3.Международная  конвенция УНИДРУА о международном  финансовом лизинге.

4.Налоговый  кодекс РФ. Часть 2. Глава 25. «Налог  на прибыль организаций».

5.Письмо Министерства  финансов Российской Федерации  от 27.04.2007 № 03-03-05/104 "О порядке налогообложения прибыли при совершении лизинговых операций".

6.Федеральный   закон от 07.08.2001 года  № 115-ФЗ. «О  противодействии легализации (отмыванию)  доходов, полученных преступным путем.

7.Письмо  Министерства  финансов Российской Федерации  от 24.09.2004 года №03-06-01-04/38 «Об обложении налогом на имущество стоимости приобретаемого для осуществления лизинговой деятельности имущества» .

8.Приказ Минфина РФ от 17.02.1997года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» [17,С.7].

Бухгалтерский учет лизинговых операций. Основная проблема, с которой сталкиваются лизинговые компании - это соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые часто бывают противоречивы, или недостаточно четко изложены. Руководители лизинговых компаний опасаются того, что налоговые инспекторы могут не согласиться с толкованием расплывчатых правил, предложенных предприятием, что может повлечь за собой значительные штрафы[13,С.37].

Порядок отражения  лизинговых операций в учете регламентируется Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Кроме того, в  практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета основных средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок отражения и учета авансовых платежей и т.д.).

Рассмотрим  особенности бухгалтерского учета  учете лизинговых операций, если:

а)лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингодателя, используется следующая  схема бухгалтерского учета:

-лизингодатель начисляет амортизацию на лизинговое имущество;

-лизинговые платежи, полученные лизингодателем, отражаются в учете на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)";

-лизингополучатель относит всю сумму лизинговых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг) [21,С.52].

При данной схеме  учета у сторон лизинговой сделки в основном не возникает вопросов. Однако, в отдельных случаях, при применении этой схемы может возникнуть избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль;

б)лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, то применяется следующая схема:

Лизингодатель при передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражает дебиторскую задолженность на сумму лизинговой сделки, а на счете 83 "Доходы будущих периодов" - разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Из каждого  лизингового платежа выделяется сумма дохода лизинговой компании, представляющая собой разницу между  величиной лизингового платежа  и суммой возмещения стоимости имущества в составе платежа. Сумма дохода уменьшает величину, учитываемую на счете 83 "Доходы будущих периодов", в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки". Дебиторская задолженность, учитываемая на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" уменьшается на величину всего лизингового платежа.

Лизингополучатель приходует лизинговое имущество по стоимости договора лизинга (т.е. общей сумме лизинговых платежей). Одновременно с приходованием имущества, лизингополучатель отражает кредиторскую задолженность на эту же сумму.

Начисляет амортизационные  отчисления на лизинговое имущество; лизинговые платежи в этом случае в себестоимость  не включаются, а отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по разным субсчетам, уменьшая кредиторскую задолженность [14,С.23].

Сложности в  применении второй схемы бухгалтерского учета возникают вследствие недостаточно подробного изложения и упущения отдельных важных моментов в учете  лизинговой сделки. Наиболее важными и требующими решения являются следующие моменты, перечисленные в соответствии с этапом лизинговой сделки, на котором они возникают:

-выплата лизинговых платежей. При данной схеме учета возникают вопросы о возможности зачета НДС, уплаченного на лизинговые платежи, так как в этом случае лизинговые платежи не включаются в себестоимость продукции;

-завершение лизинговой сделки. В случае если договор протекает без осложнений, лизингополучатель стабильно выплачивает лизинговые платежи и по окончании договора выкупает лизинговое имущество, то трудностей при отражении операций по лизинговой сделке на данном этапе не возникает, однако если лизингополучатель решает вернуть не до конца самортизированное имущество лизингодателю по окончании договора лизинга, либо при досрочном расторжении договора, то в этом случае у сторон лизинговой сделки возникнут вопросы по отражению данной операции;

-лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, и происходит возврат не до конца самортизированного имущества лизингодателю по истечении срока договора. Данная ситуация может возникнуть в том случае, если лизинговое имущество не полностью самортизировалось в течение действия договора. В этом случае у лизингодателя отражается кредиторская задолженность на сумму остаточной стоимости имущества, а остаточная стоимость лизингового имущества - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В этом случае лизингодатель будет продолжать начислять амортизацию не от первоначальной стоимости имущества, а от остаточной стоимости, что значительно уменьшит выплаты амортизационных отчислений. По мнению специалистов, данное возвращенное имущество должно доамортизироваться лизингодателем, т.е. оно должно быть передано по следующей схеме: на счете 03 отражена первоначальная стоимость имущества, которая и является базой для начисления амортизации, а на счете 02 - износ, уже начисленный лизингополучателем. К сожалению, никаких официальных разъяснений по поводу отражения данной операции от Министерства финансов нет.

Также такая ситуация может возникнуть в том случае, если лизингополучатель не выполняет свои обязательства, и лизингодатель вынужден досрочно расторгнуть договор лизинга. Это вызывает вопросы по списанию сумм ранее отраженной дебиторской задолженности у лизингодателя и кредиторской у лизингополучателя. Сложность списания задолженности у лизингодателя состоит в том, что дебиторская задолженность состоит из нескольких частей (величина стоимости имущества (счет 76) и сумма дохода лизингодателя (счет 83) [21,С.41].

Из-за сложностей, возникающих при учете лизинговых сделок по второй схеме, большинство лизинговых компаний предпочитает учитывать лизинговое имущество на балансе лизингодателя. Если же по каким-то причинам стороны лизинговой сделки решают поставить имущество на баланс лизингополучателя, обычно им приходится обсуждать отражение данных операций со своим налоговым инспектором. Это увеличивает риск сторон лизинговой сделки, так как делает их зависимым от мнения какого-то конкретного налогового инспектора[13,С.39].

Налоговое законодательство в России является в настоящее  время одной из наиболее сложных  и постоянно меняющихся областей законодательства. Глава 25 Налогового кодекса Российской федерации "Налог на прибыль" сохраняет за лизингом преимущества и делает его эффективным источником финансирования капитальных вложений предприятий. Данный способ финансирования будет позволять минимизировать затраты предприятия в сравнении с другими источниками[2,С.159].

Стороны лизинговой сделки в настоящее время используют следующие налоговые преимущества по сравнению с приобретением оборудования посредством банковского кредитования:

-они вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не выше трех;

-лизингополучатель включает лизинговые платежи в себестоимость продукции в полном объеме, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль;

-лизингодатели включают в себестоимость проценты по кредитам, использованным для осуществления операций лизинга, тем самым, уменьшая свою налогооблагаемую прибыль. В случае же, если компания приобретает основные средства для собственного пользования, то она не может включать проценты по кредиту, полученному для приобретения основных средств, в себестоимость продукции (работ, услуг) [15,С.67].

Налог на прибыль. В настоящее время ставка налога на прибыль, который уплачивает лизинговая компания, не превышает 20 %.

Правила начисления амортизации. В налоговом  кодексе есть два возможных метода начисления амортизации в целях налогообложения:

-линейный метод (сумма амортизации определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации);

-нелинейный метод (сумма амортизации определяется ежемесячно как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации)[7].

При лизинге, как  правило, применяется линейный метод амортизации, так как нелинейный применяется к имуществу амортизационная группа, которых не превышает третей.

При применении линейного метода ежемесячная норма  амортизации (K) по каждому объекту  определяется по формуле: K = (1/n)*100%,

где n - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном методе ежемесячная норма амортизации (K) по каждому объекту определяется по формуле: K = (2/n)*100%,

При достижении остаточной стоимостью величины в 20% первоначальной стоимости данная величина списывается  на амортизационные отчисления равномерно в течение количества месяцев, оставшихся до истечения сроков полезного использования.

К предмету лизинга применяются нормы амортизационных отчислений со специальным коэффициентом до 3, вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации - линейным или нелинейным методом[7].

Если лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингодателя, то в некоторых случаях  у лизингодателя возникает избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Это происходит вследствие следующих факторов:

-часть платежа, которая возмещает стоимость имущества в составе лизингового платежа больше, чем величина амортизационных отчислений за период;

-убыток, возникающий в случае реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости, не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия[35,С.25].

Сумма НДС, уплаченного  лизингополучателем в составе лизинговых платежей, всегда больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования, поскольку база для исчисления данного  налога при лизинге выше, чем при прямой покупке оборудования у поставщика. Но уплаченный НДС подлежит возмещению (зачёту или возврату) из бюджета. Дополнительные расходы в связи с уплатой НДС могут возникнуть в случае, если уплата НДС поставщику и лизингодателю отдалена во времени от момента его возмещения.

Если предприятие  имеёт достаточную величину налогов, подлежащих зачислению в федеральный  бюджет, то появляется возможность  зачитывать НДС, уплаченный в составе  лизинговых платёжей, быстро и в  полном объёме. Таким образом, реальные расходы предприятия лизингополучателя будут сокращаться[36].

Налог на имущество  уплачивает тот субъект сделки, на балансе которого находится лизинговое имущество. Конкретная ставка налога устанавливается  законодательными органами субъектов  РФ, и предельный размер налоговой ставки не может превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества[9].

Транспортный налог рассчитывается исходя из мощности двигателя и типа транспортного средства. Ставка транспортного налога устанавливается субъектами Российской Федерации и уплачивается балансодержателем лизингового имущества. Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, тогда сумма транспортного налога включается в лизинговый платеж. Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то транспортный налог уплачивается за счет собственных средств лизингополучателя[13,С.42].