Понятие, состав и оценка материально-производственных запасов

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается  как внутреннее перемещение и  в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Производственный цех".

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные  производства" — на стоимость  материалов, израсходованных во  вспомогательных производствах;

25 "Общепроизводственные  расходы" — на стоимость  материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные  расходы" — на стоимость  материалов, израсходованных на  общехозяйственные нужды;

28"Брак в производстве" — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу — способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами (сторнировочная запись).

В бухгалтерии предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. На  ОАО «Ликонф» используется оперативно-бухгалтерский способ учета материалов.

Оперативно-бухгалтерский  способ учета материалов предусматривает  ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании  данных складского учета бухгалтер  выписывает количественные остатки  материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕНОСТИ  И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ НА ОАО «ЛИКОНФ»

 

3.1. Анализ состояния  обеспеченности запасами на предприятии

 

Одно из важнейших  условий выполнения плана производства – полное и своевременное поступление  материальных ресурсов. Несвоевременное  или неполное их поступление приводит к перебоям, требует создания излишних запасов, вынуждает предприятие нарушать плановые графики выпуска продукции, что приводит к невыполнению плана по ассортименту и договоров поставки продукции покупателя.

На современном этапе  развитию экономики уделяется большое внимание совершенствованию системы материально-технического снабжения, необходимости укрепления и совершенствовании системы материально-технического снабжения, повышения ответственности за рациональное использование и экономию ресурсов и бесперебойное снабжение предприятия сырьем, материалами и для полноты добавим, оборудованием и запасными частями. Решение этих задач создает важную экономическую базу для ускоренного перевода экономики на рельсы интенсивного развития. Высокое качество вырабатываемой продукции может быть обеспечено, если планируемые и фактические поступающие сырье и материалы соответствуют требованиям стандарта и технологии производства.

В ходе разработки плана  материально-технического обеспечения  должна всесторонне учитываться  максимально возможная экономия материальных ресурсов, достигаемая в результате уменьшения потерь и отходов за счет внедрения прогрессивного оборудования и технических процессов, замены (допустимой по рецептурам) сырья и т.п.

Обоснованность плана  материально-технического снабжения и его выполнение необходимо анализировать. В процессе анализа решаются следующие задачи:

проверяется обоснованность плана материально-технического снабжения, увязка его с планом производства продукции, с источниками покрытия;

дается оценка выполнения текущих (годовых, квартальных) планов по объему поставок, по ассортименту, количеству и качеству, соблюдению поставщиками сроков и ритмичности поступления;

определяется влияние  выполнения плана снабжения на выполнение плана производства продукции;

изучается состояние  запасов сырья и материалов.

Источниками информации для анализа является:

1. "План материально-технического снабжения";
2. ф. №1-сн "Отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно эксплуатационной деятельности";
3. ф. №12-сн "Отчет о выполнении норм запасов по среднему снижению норм расхода сырья и материалов";
4. ф. №4 "Отчет о движении сырья, материалов и полуфабрикатов в цехе";
5. Данные аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов

В плане материально-технического снабжения (сводной таблице) содержатся распределенные по видам сырья и продукции данные о средних нормах расхода, выпуске продукции по плану, потребности на плановый объем продукции, переходящие запасе (количество и дни), потребность всего (на плановый объем продукции плюс остатки) и источники обеспечения потребности (внутренние, внешние).

На потребное количество сырья и материалов предприятие ОАО «Ликонф» представляет заявки снабжающим органам или заключает договоры с поставщиками (на местное сырье).

В процессе анализа устанавливается  реальность плана материально-технического снабжения, для чего уточняется правильно  ли определено количество необходимых  сырья и материалов на плановый объем  продукции исходя из среднепрогрессивных  норм расхода; правильно ли исчислены остатки на начало и конец планируемого периода; удовлетворяет ли план потребностям основного и вспомогательного производства по кондитерским цехам. По результатам проверки реальности плана снабжения целесообразно составить аналитическую таблицу.

Анализ выполнения плана  поставок сырья и материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. При этом проводиться как оперативный  анализ, так и анализ за отчетный период. Проще всего проверять  обеспеченность потребности по основным видам сырья (сахар, мука) и источниками покрытия. В практике работы составили аналитические расчеты.

Таблица 7. Обеспеченность потребности по основным видам сырья

Вид мате-риала	Плановая потреб-ность	Источники покрытия		Заклю-чено догово-ров, т	Обеспе-чение потреб-ности  догово-рами %	Поступило от постав-щиков, т	Выпол-нение догово-ров, %
		Внутр.	Внешн.
Сахар-песок	4700	50	4650	4420	95.0	4140	94.8

 

Важным условием бесперебойной  работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материалах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материалы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники – это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность  в заводе материалов со стороны –  это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников на покрытие.

Из таблицы видно, что  план потребности в сахаре не полностью  обеспечен договорами на поставку и  внутренними источниками на покрытия.

Коэффициент обеспечения  по плану:

Коб.пл.= (50+4420) / 4700 = 0,951

Фактически же дело обстоит  еще хуже, так как план поставки материала недовыполнен на 10%.

Коб.ф. = (4190 +50) / 4700 = 0,90

Это означает, что только на 90 % удовлетворяется потребность  в сахаре.

Для увязки плана производства продукции с планом материально-технического снабжения отдел материально-технического снабжения получает следующую документацию:

от планово-экономического отдела – годовые и квартальные  планы производства продукции, сообщения  об изменениях производственного плана;

от производственно-диспетчерского отдела - месячные производ-ственные программы  и графики, сведения об изменениях в  производственной программе;

от отдела главного технолога  – нормы расхода, замены сырья  и др.

На основании годового плана производства продукции и информации, получаемой от соответствующих отделов, составляются расчеты потребности и сводные заявки на материалы, необходимые для выполнения плана выпуска продукции. С целью увязки плана производства с планом материально-технического снабжения составляется расчет с помощью ЭВМ, что дает возможность принимать оперативные меры по устранению возникающих перебоев в снабжении отдельными видами сырья.

                                                                                                  

Таблица 8. Источники покрытия сырья и материалов

Сырье	Остаток	Потреб-ность	Фактич. поступл.	Источн. покрытия	Откло- нения
Сахар, т	961	26450	27142	26944	+1455
Мука, т
1 сорта	89	53476	2945	52925	-462
Высшего сорта	21	85462	86130	85895	+454
Кондитерский   жир, т	34	2540	2161	2190	-39.7
Молоко (сух), т	-	110	104	110	-
Кислота лимон., т	2	67	56	56	-9

 

По данным таблицы  видно, что на предприятии нет полной обеспеченности потребности источниками покрытия в муке 1 сорта, кондитерского жира, молока, лимонной кислоты. По некоторым видам сырья обеспеченность выпала по сахару, муке высшего сорта. Фактическое поступление также имеет отклонение. В большинстве случаев эти отклонения положительные, т.е. получено сырья больше, чем источники покрытия обеспеченности.

Обеспеченность сырьем ОАО «Ликонф» за год характеризуется данными из таблицы 9.

 Уровень обеспеченности  предприятия сырьем и материалами  на определенную дату Ко исчисляется  как отношение фактически поступивших  материалов к их потребности по нормам или плану.

                                                                                        

 

 

 

Таблица 9. Уровень обеспеченности предприятия сырьем на определенную дату

Сырье, т	Потребн. по плану	Фактич. поступл.	Остаток на кон. года	Остаток на нач. года	Уровень обесп-ти К0
Сахар-песок	23271	23267	1229	1744	102.3
Арахис	240	544	414	177	127.9
Молоко сухое	457	267	-	3	59.1
Мука высш. сорта	4758	4680	23	-	97.9
Мука 1 сорта	4069	3999	11	-	95.6
Масло растит.	59	54	4	2	84.7

 

Расчет корректируется на величину переходящих остатков:

Ко = М_ф + (О₁ – О₂) / М_п ,

где  М_ф и М_п – фактическое и плановое количество поступившего сырья или материалов;

         О₁ и О₂ – переходящие остатки материалов.