Понятие, состав и оценка материально-производственных запасов

Материальные  ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад  материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт  о приемке материалов, который  служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

По  принадлежности материалы подразделяются на материалы, принадлежащие  предприятию по праву собственности и не принадлежашие  ему по такому праву, но по условиям договора находящиеся  у предприятия в распоряжении. Материалы, не принадлежащие предприятию по праву собственности, учитываются на забалансовых счетах по стоимости, предусмотренной договором.  

В соответствии с Планом счетов учет материалов, принадлежащих  предприятию по праву собственности,  организован на счетах:

10 «Материалы»  – предназначен для обобщения  информации о наличии движения сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей. К счету10 могут быть открыты  субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты» и др. субсчета, отражающие производственные запасы  в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе;

14 «Резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей» – предназначен для  создания резервов под отклонения  стоимости от рыночной стоимости  материалов, а также незавершенного  производства, готовой продукции  и товаров;

15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» – предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ.

16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»  – предназначен для выявления  разницы между фактической стоимостью  приобретенных запасов и учетными ценами.

Забалансовый  счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

Забалансовый  счет 003 «Материалы, принятые в переработку (давальческое сырье)».

Синтетический учет материалов организован согласно классификации материалов по их назначению и применению в производственном процессе на счете 10 «Материалы» и соответствующих субсчетах. Счет 10 «Материалы» активный, инвентарный, характеризует состояние хозяйственных средств организации. Их учет ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, отпуск – по кредиту – в суммах фактической себестоимости.

Таблица 4. Синтетический учет поступления материалов

	Содержание  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Стоимость поступивших  ценностей согласно расчетным документам (без НДС)	10	60
2	Стоимость доставки и перевозки поступивших ценностей (без НДС)	10 (ТЗР)	60
3	Стоимость поступивших  ценностей за счет подотчетных лиц	10	71
4	Стоимость сэкономленных  материалов и отходов	10	20, 23
5	Стоимость отходов  от ликвидации ОС, сданных на склад	10	91-1
6	Стоимость лома и отходов от окончательно забракованной  продукции, сданной на склад	10	28
7	Взнос учредителями	10	75-1

 

Материальные  ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных  лиц, от своих вспомогательных производств. Кроме того, как поступления приходуются  на склад сэкономленные цехами сырье, отходы производства, материалы от ликвидации и выбытия основных средств, поступившие безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.

В зависимости  от принятой предприятием учетной политики учет поступления материалов может  быть организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». По дебету счета 15 отражаются фактические затраты организации, связанные с поступлением, приобретением и заготовлением материальных ценностей. Оборот по кредиту – списание  учетной стоимости поступивших материальных ценностей на счета их учета. Оставшуюся сумму затрат (разницу между фактической суммой затрат и списанной учетной стоимостью) относят на счет 16, таким образом, счет 15 будет закрыт.

Таблица 5. Учет поступления материалов с использованием счетов 15 и 16

№	Содержание  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Аналогично  содержанию предыдущей таблицы	15	60, 71, 75-1, 20, 23, 28, 91-1
2	Оприходуются  материальные ценности по учетной стоимости	10, 07, 11, 41	15
3	Выявляется  отклонение фактической себестоимости  от учетной
	- превышение	15	16
	- экономия	16	15

 

Остаток по счету 16 «Отклонения в стоимости материалов» на конец месяца  показывает отклонения, относящиеся к материалам в запасе. При составлении баланса сальдо по счету 16 отдельно не показывается, а присоединяется к счету 10, обеспечивая тем самым отражение в балансе запасов материалов по фактической себестоимости заготовления (учетная стоимость ± отклонения).

Расход материально-производственных запасов  осуществляется по следующим  направлениям по одному из способов (ФИФО, ЛИФО и др.):

- производственные цели;

- непроизводственные нужды;

- отпуск сторонним организациям;

- прочие цели.

Фактический расход материалов  отражается по  кредиту  счета 10 в корреспонденции со счетами  учета направления затрат:

Таблица 6. Учет фактического расхода материалов

	Содержание  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Стоимость израсходованных  товарно-материальных ценностей по учетным ценам:
	- на содержание  и ремонт оборудования, зданий  цехового и общезаводского назначения	25, 26	10
	- на изготовление  продукции основного и вспомогательных производств	20, 23	10
	- на исправление  брака	28	10
	- отпуск, продажа,  безвозмездная передача	91-2	10
2	Сумма отклонений согласно расчету:
	- при варианте  с использованием субсчета ТЗР	по каждому  из счетов	10 (ТЗР)
	- при варианте с использованием счета 15 и счета 16		16

 

Основанием  для заполнения учетных регистров  являются ежемесячные материальные отчеты  цехов, участков о наличии  и движении материально-производственных запасов, которые представляются в  бухгалтерию.

Транспортно – заготовительные расходы или накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», относящиеся к списанным с кредита счета 10 материалам, списываются на собирательно-распределительные счета по направлениям использования материалов  пропорционально стоимости израсходованных материалов. Их исчисление производится в разработочной таблице «Распределение расхода материалов». 

 

2.3. Учет операция по  использованию материалов

 

Оформление отпуска  материалов из-за большого количества и разнообразия выписываемых первичных документов носит трудоемкий характер и требует больших затрат времени. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют требования-накладные. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, а также для реализации на сторону. Для учета движения материалов внутри предприятия применяют требования-накладные, в которой указывается кто затребовал и через кого передаются материалы. Также указываются структурное подразделение – получатель материалов, дебет счета с которым корреспондирует  счет 10. В ней указывается номенклатурные номера, коды материалов, количество затребованное и отпущенное на производство, цена единицы измерения материалов и сумма без учета НДС. Требования – накладную подписывают лицо выдавшее и лицо получившее материалы. Их составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей. Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов (счетов, счетов-фактур). В начале каждого квартала документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах, которые составляются кладовщиком, с приложением к нему накладных.

При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям выписываются накладные на отпуск материалов на сторону.

Списание материалов на производство оформляется отчетом о расходе основных материалов в строительной организации, если на материалы установлены нормы списания на единицу работ или актом, то списание производится в зависимости от срока службы и не зависит от объема работ.

Списание материалов может производиться по следующим причинам: недостачи, потеря качества, реализация. Недостача материальных ценностей выявляется путем проведения инвентаризации, которая представляет собой сверку фактического наличия материально производственных запасов с данными бухгалтерского учета путем замера, перевеса, пересчета. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью и актом сверки фактического наличия материально производственных запасов. Руководитель выносит решение о способе списания материалов, который оформляется актом, подписанным членами инвентаризационной комиссии.

При реализации материалов другим организациям оформляется накладная  на отпуск материалов на сторону и  выписывается счет-фактура.

В конце каждого месяца материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию материальный отчет с приложением документов по приходу и расходу материальных ценностей.

На складах  предприятия материальные ценности размещаются на стеллажах, полках, что обеспечивает быструю  их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического их  наличия.

Учет материалов на складе осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным  лицом. С кладовщиком заключается  по установленной форме типовой  договор о полной индивидуальной ответственности. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов -  накладных в день совершения операции. На основании этого в конце месяца можно оперативно определить сведения о состоянии запасов материалов. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия предоставляются  бухгалтеру. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножение количества материалов на их цену). Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурному номеру, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотно – сальдовые  ведомости по счету: 10. В оборотной ведомости раскрывается информация по материалам в разрезе  видов и сортов. Также указывается где именно хранится каждый вид материала. В оборотной сальдовой ведомости по счету 10 указывается сальдо на начало периода, обороты за период. По окончанию отчетного периода рассчитывается сальдо на конец периода.