Экономический анализ

 

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ ФОРМЫ № 2

 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ»

Анализ уровня и динамики финансовых результатов  по данным отчетности

Общий финансовый результат  отражается в отчетности в развернутом  виде и является алгебраической суммой прибыли (убытка) от продаж, продажи иного имущества и результатов от прочей финансовой деятельности, а также прочих внереализационных операций.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому, что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления получения доходов в результате деятельности организации.

Анализ финансовых результатов  деятельности организации включает:

1. Исследование изменений  каждого показателя за текущий  анализируемый период (горизонтальный анализ).

2. Исследование структуры  соответствующих показателей и  их изменений (вертикальный анализ).

3. Изучение динамики  изменения показателей за ряд  отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследование влияния  факторов на прибыль (факторный  анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение: Δ П = П1 – П0, где

Δ П – изменение прибыли;

П1 – прибыль отчетного периода;

П0 – прибыль базисного периода.

2. Темп роста: Темп роста=П1/П0=100%

3. Уровень каждого  показателя к выручке от реализации (в %):

Уровень каждого показателя к выручке от реализации =

Пi/П1*100%

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4. Изменение структуры: ΔУ = УП1 – УП0

(уровень отчетного  периода – уровень базисного  периода)

5. Проводим факторный анализ:

На сумму чистой прибыли  влияют все показатели-факторы, определяющие ее:

П^ч = В – С – КР – УР + %пол – %улп + ДрД + ПрОД – ПрОР +

+ ВнД – ВнР –  н/п + ЧД – ЧР =

 Анализ  затрат, произведенных организацией Основными факторами, влияющими на прибыль организации, прежде всего являются выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, кок-количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации. Расчет влияния выручки на прибыль организации будет приведен ниже, а сейчас проанализируем затраты.

Признаки классификации  затрат:

По экономическим элементам:

􀂾 материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия…);

􀂾 затраты на оплату труда;

􀂾 отчисления на социальные нужды;

􀂾 амортизация основных средств;

􀂾 прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

По статьям калькуляции  себестоимости:

􀂾 сырье и материалы;

􀂾 возвратные отходы (вычитаются);

􀂾 покупные изделия и полуфабрикаты;

􀂾 топливо и электроэнергия на технологические цели;

􀂾 основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;

􀂾 отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;

􀂾 расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

􀂾 общехозяйственные  расходы;

􀂾 потери от брака;

􀂾 прочие производственные расходы;

􀂾 коммерческие расходы.

По способу отнесения  на себестоимость продукта:

􀂾 прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

􀂾 косвенные связаны с производством нескольких продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

По способу отражения  в бухгалтерском учете:

􀂾 явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, факторов производства и промежуточных изделий. К ним относятся: зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг; оплата транспортных расходов и др.

􀂾 неявные (имплицитные) – это издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в собственности предприятия как юридического лица. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но вполне реальны: использование помещения или транспорта, принадлежащего владельцу предприятия. Они равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности.

По отношению к объему производства:

􀂾 постоянные расходы – остаются неизменными при изменении объема производства: амортизация; аренда помещений; налог на имущество; повременная оплата труда рабочих; зарплата и страховое административно-хозяйственного аппарата и др.

􀂾 переменные расходы – изменяются пропорционально объему производства продукции: сдельная зарплата; сырье и материалы; технологическое топливо, электроэнергия; налоги и отчисления от сдельной зарплаты; расход расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.

Анализ безубыточности Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

Связь прибыли с объёмом  продаж и затратами такова, что  прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой продукции.

Для расчета точки  критического объема реализации в зависимости  от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов каждый раз составлять график затруднительно, и поэтому удобнее выполнять расчет, используя формулы.

Выручка от реализации в точке безубыточности = постоянные затраты / (1 –переменные затраты /Выручка от реализации в отчетном годе)

Анализ показателей  рентабельности организации Наиболее важными для анализа показателями рентабельности являются показатели, представленные в таблице

Валовая рентабельность (R6) отражает, сколько валовой прибыли  в каждом рублереализованной продукции (работ, услуг). В зарубежной практике этот показатель называется маржинальным доходом (коммерческой маржой).

Особый интерес для  внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, как затратоотдача (R7), бухгалтерская (R2) рентабельность. Более информативным является анализ рентабельности активов (R4) рентабельности собственного капитала (R5).

Рентабельность активов  имеет следующий вид:

R4 = (Чистая  рентабельность активов) . (Оборачиваемость  активов)

Рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижения затрат. Однако эти способы временны и недостаточно надежны в нынешних условиях.

Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям  укрепления ее финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличивать производство и реализацию этой продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

Задача № 4.

Определить плановый и фактический уровень затрат на 1 рубль выпущенной продукции; рассчитать влияние структурных сдвигов в выпуске продукции, изменения цен на готовую продукцию и себестоимости отдельных изделий на общее отклонение фактических затрат на 1 рубль продукции от плана. Выполнение аналитических расчетов оформить в таблице, разработанной самостоятельно. Исходные данные:

Таблица 4.

Показатели	изделие А				Изделие Б				Изделие В
	вариант				вариант				вариант
	1	2	3	4	1	2	3	4	1	2	3	4
1. Выпуск продукции, шт.: по плану фактически	2650 2700	3100 2950	5100 5200	5400 5550	8000 7000	6000 6200	9000 8900	3000 3100	7000 7300	6550 6800	8500 8700	8700 8000
2. Оптовая цена единицы продукции, руб. по плану фактически	2 2,3	3 2,9	3,5 3,6	4 4,1	1,5 1,6	4 4,2	5 5	5,2 5,1	4,5 4,7	5,3 5,5	6 6,2	5,8 5,9
3. Себестоимость продукции, руб.: по плану фактически	1,7 1,5	2,5 2,4	3,2 3	3,5 4	1,7 1,5	3,5 3,3	5,2 5,1	5 5	3,9 3,8	5 4,8	5,5 5,4	5,8 5,8

 

Решение.

Сведем необходимые  данные в таблицу (табл. 4):

Таблица 5.

Показатели	Изделие А	Изделие Б	Изделие В
1. Выпуск продукции, шт.: по плану фактически	5100 5200	9000 8900	8500 8700
2. Оптовая цена единицы  продукции, руб. по плану фактически	3,5 3,6	5 5	6 6,2
3. Себестоимость продукции, руб.: по плану фактически	3,2 3	5,2 5,1	5,5 5,4

 

Рассчитываем уровень  затрат и фактические затраты на 1 руб. товарной продукции (табл. 6):

Выпуск продукции (ВП) в стоимостном выражении определяем по формуле:

ВП = Q_i * P_i, где

Q_i – количество выпущенной продукции i-го продукта, шт.

P_i – цена единицы выпущенной продукции i-го продукта, тыс.руб.

Аналогично определяем общую себестоимость  выпущенной продукции.

Показатель фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (ЗТП) рассчитываем по формуле:

ЗТП = Сi/ P_i, где

P_i  - цена единицы i-го продукта, руб.

Сi – себестоимость i-го продукта, руб.

Таблица 6.

Анализ уровня затрат и затрат на рубль товарной продукции

Изделие	Выпуск продукции, тыс.руб.		Себестоимость продукции, тыс.руб.		Затраты на 1 руб. ТП, коп.
	план	факт	план	факт	план	факт
А Б С	17850 45000 51000	18720 44500 53940	11.2 26 33	10,8 25,5 33,48	91 104 92	83 102 87