Анализ формирования и использования финансовых ресурсов в ООО «Интерстрой»

Таким образом, видим, что  если ООО «ИнтерСтрой» планирует в течение года приобретение основных средств, то налоговая выгода при использовании амортизационной премии очевидна, поэтому организации необходимо задуматься о ее применении.

Однако приведенным  выше методом уменьшения налогооблагаемой прибыли на сегодняшний день пользуется большое количество организаций, и  этот метод уже не актуален. Поэтому  следует рассмотреть и другие способы увеличения финансовых ресурсов организации.

Как уже отмечалось, ООО «ИнтерСтрой» на сегодняшний день имеет большую кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом, перед бюджетом и т. д. При этом сумма затрат по обслуживанию таких заемных средств будет формировать финансовый результат деятельности предприятия, в связи с тем, что они являются прочими расходами для целей бухгалтерского учета.

Однако для целей  налогообложения они относятся  к внереализационным расходам и учитываются в сумме расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль только частично в пределах установленных норм. Все это дает нам право изыскивать резервы по увеличению финансовых результатов за счет уменьшения налога на прибыль именно в этой области.

В качестве одного из вариантов  решения данной проблемы предлагаем использование возвратного лизинга. При лизинге арендодатель не владеет  имуществом, необходимым арендатору, но обязуется приобрести в собственность  требующееся арендатору имущество (не обязательно новое) у определенного, указанного арендатором продавца; предоставить приобретенное имущество арендатору за плату во временное пользование для предпринимательских целей [26; с. 332].

С помощью лизинговых сделок предприятия обновляют свое оборудование, покупают здания. В общем, расширяют производство, стараясь использовать при этом все доступные способы. Зачастую такая покупка по лизинговой схеме позволяет также сэкономить на налогах. Именно поэтому эта особенность лизинговых договоров больше всего рекламируется сейчас различными консультационными фирмами и лизинговыми компаниями.

Даже если у организации  уже есть все необходимое ей оборудование, то место для лизинга все равно  может найтись. Например, для возвратного. Дело в том, что в ООО «ИнтерСтрой», как уже отмечалось, существует на сегодняшний день довольно большая сумма кредиторской задолженности, хотя и краткосрочной, то есть предприятие вынуждено кредитоваться у поставщиков бюджета, персонала и т. д., что не совсем удобно для последних.

Но организация все-таки нуждается в таких средствах, иначе просто не сможет развиваться  далее. Так, сумма кредиторской задолженности ООО «ИнтерСтрой» в 2009 году составляла 103813 тыс. рублей Все это позволяет, в качестве поиска путей совершенствования учета финансовых результатов, обратить внимание именно в сторону одной из разновидностей финансовой аренды – возвратного лизинга.

Возвратный лизинг отличается от обычного лизинга тем, что лизингополучатель  выступает одновременно и в роли продавца лизингового имущества. То есть организация берет в лизинг оборудование (или другое имущество), которое изначально принадлежало ей самой. Соответственно, при возвратном лизинге между лизингодателем (лизинговой компанией) и организацией заключается два договора: по купле-продаже имущества и сдаче его в лизинг. Оба документа подписываются одновременно, чтобы ни один из участников сделки ни остался без оборудования или средств [16; с.150].

В целом возвратный лизинг предназначен для покрытия недостатка в оборотных средствах компании. Несомненное преимущества возвратного лизинга состоит в том, что имущество организации (например, оборудование) может по-прежнему использоваться в производственном процессе. И в то же время организация, продав это имущество лизинговой компании, получает единовременно деньги на различные расходы.

Для лизинговой компании эта сделка также интересна. Прежде всего, тем, что такой способ финансирования является для лизинговой компании наименее рискованным. Ведь у лизингодателя  в течение всего срока действия лизингового договора будет право собственности на лизинговое имущество. Это является гарантией того, что даже в случае невыполнения обязательств лизингополучателем лизинговая компания не потеряет своих денег – в крайнем случае, она может расторгнуть договор лизинга и продать имущество. Естественно, заключая такой договор, лизинговая компания рассчитывает также на получение впоследствии всех причитающихся по договору лизинговых платежей (куда включена выкупная стоимость имущества и вознаграждение лизингодателя).

В целом сделку возвратного  лизинга можно сравнить с выдачей  кредита под залог. Только для  лизингополучателя расходы по лизинговому  договору, как правило, ниже, чем  проценты по банковским кредитам. К  тому же за счет оптимизации налогообложения сделка возвратного лизинга может быть для клиента выгоднее, чем кредит.

Обычно договоры лизинга  заключаются на длительный срок. Лизинговая компания не будет покупать дорогостоящее  имущество, чтобы сдать его в  аренду всего лишь на год, в связи  с экономической нецелесообразностью такой сделки. Чем дороже оборудование, тем больше будет и срок действия договора лизинга. Однако повторно сдать в лизинг имущество, которое находится в собственности лизинговой компании, не удастся.

По общему правилу  договор лизинга может быть заключен только на то имущество, собственником которого лизинговая компания на момент заключения лизингового договора не является. Следовательно, свое имущество лизинговая компания может сдать только в аренду (пусть и долгосрочную). При этом теряются налоговые преимущества, которые предусмотрены для лизинговых договоров.

В соответствии с требованиями законодательства, договор лизинга  – это договор, в соответствии с которым, арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть определено, что выбор продавца приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем [18; с.274].

Договоры возвратного  лизинга, как и обычного рассмотренного выше, также заключаются обычно на срок более года (иначе это невыгодно  лизингодателю) при общем максимальном сроке 3 года. Если в лизинг сдается недвижимость, то срок может увеличиться до 5 лет.

Как уже отмечалось, применение сделок возвратного лизинга связано  с обещанием экономии на налоговых  платежах. Так ли это и как это  позволит сократить налоговое бремя, а также соответственно найти  резервы для увеличения финансовых результатов деятельности ООО «ИнтерСтрой» мы рассмотрим на примере сдачи в возвратный лизинг производственного оборудования, находящегося в собственности ООО «ИнтерСтрой». То есть, учитывая все вышесказанное, попробуем на примере сравнить возвратный лизинг с банковским кредитом.

Так у ООО «ИнтерСтрой» в 4 квартале 2009 года возникла необходимость привлечь 700 тыс. рублей У исследуемой организации есть производственное оборудование, рыночная стоимость которого составляет 1 млн. рублей Лизинговая компания «ДВЛК» готова приобрести это оборудование за 700 тыс. рублей при условии, что общая сумма лизинговых платежей составит 1 млн. рублей Если ООО «ИнтерСтрой» решит обратиться за кредитом в банк, например в ФСКБП «ПримСоцБанк» в городе Уссурийск, то банк бы предоставил предприятию 700 тыс. рублей под 26% годовых.

Дисконт, с которым  лизинговая компания покупает имущество, составляет 300 тыс. рублей, то есть 30%, будет меньше процентов по банковскому кредиту (26% годовых или 182 тыс. рублей в год), но только в том случае если срок действия лизингового договора будет более 2 лет. Поэтому заключение договора возвратного лизинга на меньший срок (например, на год) нецелесообразно – дешевле заплатить банковские проценты.

Чем больше срок действия договора возвратного лизинга, тем выгоднее может быть эта сделка по сравнению с кредитом. В случае заключения договора возвратного лизинга на 2 года ситуация меняется в пользу ООО «ИнтерСтрой». Уплачиваемый лизинговой компании дисконт (300 тыс. рублей) будет меньше банковских процентов (2 года * 182 тыс. рублей = 364 тыс. рублей), к этому следует также прибавить возможность ускоренной амортизации лизингового имущества, полную свободу в принятии лизинговых платежей для целей налогообложения (в отличие от банковских процентов) и становится явно видна эффективность выбора, в целях совершенствования учета финансовых результатов, именно применение возвратного лизинга.

Поясним произведенные  расчеты и сгруппируем полученные результаты в таблице 23.

Таблица 3.3

Расчет эффективности от применения возвратного лизинга в ООО «ИнтерСтрой» на примере 4 квартала 2009 года

Из таблицы видно, что если бы организация в 4 квартале претендовала бы на банковский кредит в 700 тыс. рублей, а заключила бы договор возвратного лизинга с лизинговой компанией на срок 2 года, тогда она могла бы сэкономить 64000 рублей (в расчете на 2 года) дополнительных средств, которые затем можно было бы использовать на развитие производства или для расчетов по краткосрочным обязательствам.

Теперь рассмотрим, как  и в каком размере, применение возвратного лизинга вместо привлечения  заемных средств в виде кредитов, позволит сэкономить на налогах и получить дополнительную прибыль (в расчете на 2 года):

1. Предполагаемая сумма прибыли до налогообложения – на основании данных 2009 года – 21453 тыс. рублей
2. Предполагаемая сумма налогооблагаемой прибыли – на основании данных 2009 года – 21453 тыс. рублей
3. Для определения суммы расходов для целей налогообложения по возвратному лизингу следует помнить, что ООО «ИнтерСтрой» планирует привлечь 700 тыс. рублей (при этом оно является плательщиком НДС), стоимость лизинговых платежей, уплачиваемых лизинговой организации по договору возвратного лизинга будет составлять 1000 тыс. рублей, а сумма остаточной стоимости производственного оборудования по данным налогового учета составляет 586 тыс. рублей Тогда выкупная стоимость данного оборудования с учетом НДС составит: 700 тыс. рублей х 1,18 = 826 тыс. рублей,

соответственно сумма  НДС, которую необходимо будет заплатить  предприятию в бюджет: 826 тыс. рублей – 700 тыс. рублей = 126 тыс. рублей При этом общая сумма прочих доходов от реализации производственного оборудования для исчисления налога на прибыль составит: 826 тыс. рублей - 126 тыс. рублей - 586 тыс. рублей = 144 тыс. рублей

Также привлекательность  лизинговых платежей состоит в том, что их сумму можно полностью  учесть в целях налогообложения  налогом на прибыль.

4. Для расчета суммы расходов, принимаемых для целей налогообложения по банковскому кредиту, берем во внимание тот факт, что расходы по обсл<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" fon