Анализ формирования и использования финансовых ресурсов в ООО «Интерстрой»

 

Из приведенной выше таблицы видно, что вся прибыль  организации идет лишь на производственное развитие. В частности в 2009 году на производственное развитие было направлено средств на 6,93% больше чем в 2008 году, хотя меньше чем в 2007 году на 20,81%. Деньги направленные на производственное развитие ООО «ИнтерСтрой» расходуются на приобретение или на аренду новых основных средств (приобретение или аренда зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств и т.д.); на приобретение запасов, а именно на покупку сырья, материалов и комплектующих и т. д. Наблюдается увеличение нераспределенной прибыли в 2009 году по сравнению с прошлыми годами в 3,27 раза и на 60,26%.

Доля капитализированной прибыли в общей сумме чистой прибыли в 2007 году была меньше доли средств направленных на развитие производства на 13,81%, а в 2009 году этот показатель уже больше на 98,13%.

По итогам проведенного факторного анализа по прибыли ООО «ИнтерСтрой» можно сделать вывод о том, что организация получает прибыль от своей деятельности. На величину чистой прибыли оказывают влияние такие факторы, как выручка от реализации продукции, себестоимость продукции, сальдо прочих расходов, налог на прибыль. Чем меньше себестоимость продукции и сальдо прочих расходов и чем больше выручка от реализации продукции, тем больше сумма чистой прибыли ООО «ИнтерСтрой». Поэтому предприятию рекомендуется снизить расходы, связанные с производством и реализацией своей продукции. Также следует увеличить выручку путем увеличения объема продаж или повышением цен на продукцию. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что предприятие не использует прибыль на создание различных фондов, а использует ее лишь на производственные затраты, причем не в полном ее объеме.

 

3 Пути повышения эффективности использования финансовых ресурсов в ООО «Интерстрой»

 

Особенностью формирования финансовых ресурсов ООО «ИнтерСтрой» за 2007 – 2009 годы является то, что организация формирует и активно использует такие виды финансовых ресурсов как нераспределенная прибыль и кредиторская задолженность. Оба вида этих ресурсов предприятие использует на развитие производственной деятельности.

Сумма нераспределенной прибыли равна сумме чистой прибыли  организации. Поэтому для увеличения объемов финансовых ресурсов ООО «ИнтерСтрой» необходимо увеличить сумму чистой прибыли организации. Достигнуть этой цели можно путем уменьшения налога на прибыль. В свою очередь, уменьшить налог на прибыль можно, увеличив сумму амортизации основных средств, так как сумма амортизации относится к расходам организации. При увеличении расходов предприятия уменьшается налогооблагаемая база, уменьшается налог на прибыль и увеличивается чистая прибыль, которая является одним из видов финансовых ресурсов ООО «ИнтерСтрой».

Понятие «амортизация», «амортизационные отчисления» или «амортизационный фонд» можно сформулировать как постоянно накапливаемый в стоимостном денежном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на реновацию, т. е. на простое расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

Амортизацию нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т. е. начислить тем или иным способом, который заложен в финансово-учетной политике организации. Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Таким образом, денежный капитал, вложенный в основные средства, фактически полностью возвращается к товаропроизводителю в течение периода начисления амортизационных отчислений.

Амортизация – это  важнейший источник простого и расширенного воспроизводства и научно-технического развития на всех ступенях хозяйственной  иерархии. И не только в силу своей  суммарной массы (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20 до 40%), но и в силу минимальной по сравнению с прибылью зависимости от результатов текущей хозяйственно-финансовой деятельности, следовательно, надежности получения денежных средств.

Начисляемая амортизация  зависит от достаточно стабильных (по крайней мере, для годичной периодичности) величин – стоимости основных средств (в том числе нематериальных активов) и норм амортизационных  отчислений, рассчитанных исходя из сроков их полезного использования утверждаемых законодательными (нормативными) актами, неизменными, как правило, в течение нескольких лет [27; с. 138].

Федеральным законом  от 22.07.08 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» внесены поправки в главу 25 НК РФ.

В статье 322 «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества» говорится, что при установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации при применении нелинейного метода определяется как  произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса [2; с. 28].

С целью совершенствования  учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, исходя из требований законодательства, вступивших в силу в 2009 году ООО «ИнтерСтрой» будет рациональнее перейти на нелинейный метод начисления амортизации в целях минимизации налога на прибыль.

В настоящее время  большинство организаций используют линейный метод начисления амортизации по двум причинам. Во-первых, порядок расчета арифметически проще, чем при нелинейном методе. Во-вторых, применение линейного метода исключает несоответствие данных бухгалтерского и налогового учета.

Тем не менее, с учетом внесенных изменений организации следует провести сравнительный анализ методов, чтобы определить целесообразность и необходимость перехода на новые условия расчета амортизации в целях как минимизации налога на прибыль, так и высвобождения денежных средств для дальнейшего их производственного использования.

Проведем расчеты применительно  к амортизируемому имуществу  конкретной стоимости. Сравним результаты начисления амортизации линейным методом  с нелинейным и рассчитаем налоговую  экономию.

Стоимость погрузчика НС 2,5 ТН, приобретенного ООО «ИнтерСтрой» в декабре 2009 года, равна 380000 руб. срок полезного использования – 60 месяцев (третья амортизационная группа). Норма амортизации для линейного метода составляет 1,67% (1/60 * 100%), для нелинейного метода она установлена в размере 5,6%.

Таблица 3.1

Расчет экономической  эффективности при изменении  метода начисления амортизации в ООО «ИнтерСтрой» на примере 2010 года

Месяц начис-ления	Сумма амортизации, начисленной				Разность сумм амортизации		Экономия по налогу на прибыль нарастающим итогом
	линейным методом		нелинейным методом
	за месяц	нарастающим итогом	за месяц	нарастающим итогом	за месяц	нарастающим итогом
1-й	6346	6346	21280	21280	14934	14934	2987
2-й	6346	12692	20088	41368	13742	28676	5735
3-й	6346	19038	18963	60331	12617	41293	8259
4-й	6346	25384	17901	78232	11555	52848	10570
5-й	6346	31730	16899	95131	10553	63401	12680
6-й	6346	38076	15953	111084	9607	73008	14602
7-й	6346	44422	15059	126143	8713	81721	16344
8-й	6346	50768	14216	140359	7870	89591	17918
9-й	6346	57114	13420	153779	7074	96665	19333
10-й	6346	63460	12668	166447	6322	102987	20597
11-й	6346	69806	11959	178406	5613	108600	21720
Год	6346	76152	11289	189695	4943	113543	22709

 

Как видно из таблицы 3.1 сумма амортизационных отчислений за 2010 год при линейном методе начисления составит 76152 руб., а при нелинейном методе 189695 руб. Возникшая разница по суммам амортизации составит 113543 руб. Таким образом, если предприятие с 2010 года будет применять нелинейный способ амортизации, это позволит предприятию сэкономить на налоге на прибыль 22709 руб.

Другим из возможных  путей совершенствования и оптимизации  налога на прибыль в ООО «ИнтерСтрой» является применение амортизационной премии.

Воспользоваться правом на амортизационную премию организация  может в месяце, следующем за месяцем  ввода объекта основных средств  в эксплуатацию. Право на амортизационную  премию не зависит от того, какое  имущество приобретено налогоплательщиком – новое или бывшее в употреблении. В обоих случаях 10% можно единовременно включить в налоговые расходы.

Новой редакцией ст. 258 НК РФ предусмотрено увеличение размера  амортизационной премии, которое  вступило в силу с 1 января 2009 года.

При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии составляет теперь не 10%, а 30%.

Таков же размер амортизационной  премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

По остальным основным средствам (относящимся к первой – второй и восьмой – десятой  амортизационным группам) размер амортизационной  премии прежний – не более 10%.

При реализации основного средства до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть, включена в доходы. Восстанавливаться должна как 10 – процентная, так и 30 – процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основного средства.

Обычно предприятия  отказываются от амортизационной премии, чтобы избежать различий в первоначальной стоимости объектов и сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Причем чем больше основных средств у предприятия, тем активнее приводятся аргументы против применения амортизационной премии. Однако допускается возможность выборочного ее применения, то есть не ко всем вводимым в эксплуатацию объектам, а только к некоторым. Поэтому, закрепив в учетной политике условие о том, что премия применяется только к дорогостоящим объектам, можно и на налоге сэкономить, и дополнительных трудозатрат избежать.

Рассмотрим, стоит ли применять амортизационную премию в ООО «ИнтерСтрой».

Организация в декабре 2009 года купила погрузчик НС 2,5 ТН стоимостью 380000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце он был введен в эксплуатацию, следовательно, с января 2010 года организация  начинает начислять амортизацию. Срок полезного использования объекта составляет 60 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Учетной политикой организации  для целей налогообложения прибыли  на 2010 год предусмотрено право  организации на амортизационную  премию в размере 30% при вводе в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам и 10% по остальным основным средствам [2; с. 30].

Исчислим сумму амортизации ООО «ИнтерСтрой» за I квартал 2010 года.

Были произведены следующие расчеты:

- норма ежемесячной амортизации равна 1,67% (1/60 * 100%);

- ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации составит 6346 руб. (380000 руб. * 1,67%);

- сумма амортизации за I квартал 2010 года в бухгалтерском учете будет равна 19038 руб. (6346 руб. * 3 месяца);

- сумма амортизационной  премии составит 114000 руб. (380000 руб. * 30%);

- ежемесячная сумма  амортизации для целей налогообложения  будет равна 4442 руб. ((380000 – 114000) * 1,67%);

- сумма, учтенная в январе 2010 года при расчете налога на прибыль, составит 118442 руб. (114000 руб. + 4442 руб.);

- сумма амортизации  за февраль будет равна 4442 руб.;

- сумма амортизации для целей налогообложения за I квартал 2010 года будет равна 127326 руб. (118442 руб. + 4442 руб. + 4442 руб.).

Сравним суммы амортизации  для целей бухгалтерского учета  и для целей налогообложения, и рассчитаем налоговую экономию в таблице 3.2.

 

 

Таблица 3.2

Расчет экономической  эффективности при использовании  в ООО «ИнтерСтрой» амортизационной премии на примере I квартала 2010 год, руб.

Месяц начисления	Сумма амортизации начисленная		Разность сумм амортизации	Экономия по налогу на прибыль
	для целей бухгалтерского учета	для целей налогообложения
Январь	6346	118442	112096	22419
Февраль	6346	4442	-1904	-381
Март	6346	4442	-1904	-381
Квартал	19038	127326	108288	21657

 

Сумма налоговых расходов составит в январе 2010 года 118442 рублей (114000 рублей + 4442 рублей), а начиная с февраля будет равна 4442 рублей ежемесячно. Расходы в бухгалтерском учете в каждом месяце, начиная с января, будут равны 6346 рублей при этом по суммам расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает разница. Как видно из таблицы 20 в январе 2010 года в расходы для целей налогообложения можно включить амортизационную премию в суме 114000 рублей следовательно, общая экономия по налогу на прибыль за I квартал 2010 года составит 21657 рублей