Себестоимость и пути ее снижения

Влияние факторов первого уровня на изменение  затрат на рубль товарной продукции  рассчитывается способом цепной подстановки.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3 - Исходные данные для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции в 2009 – 20010 гг.

Товарная продукция	Методика расчета	2009 г., млн.р.	2010 г., млн.р.
по плану	∑(ВПinn∙Цinn)	529 014	779 070
фактически при плановой структуре  и плановых ценах	∑(ВПiф∙Цinn)±ΔТПстр	505 640	780 320
фактически по ценам плана	∑(ВПiф∙Цinn)	665 600	881 500
фактически по фактическим ценам	∑(ВПiф∙Цiф)	779 070	998 280

 

Проведем  расчет влияния факторов на изменение  суммы затрат на рубль товарной продукции 2009 г.:

_{План = 515283/529014=0,974 р.}

Усл.1 = 485006/505640=0,959 р.

Усл.2 = 504856/665600=0,758 р.

Усл.3 = 652551/665600=0,980 р.

Усл.4 = 677790/665600=1,018 р.

Факт = 677790/779070=0,870 р.

ΔОбщ = 0,870-0,974=-0,104 р.

Рассчитаем  условные показатели 2010 года:

_{План = 677790/779070=0,870 р.}

Усл.1 = 676163/780320=0,867 р.

Усл.2 = 709106/881500=0,804 р.

Усл.3 = 9057887/881500=1,028 р.

Усл.4 = 898500/881500=1,019 р.

Факт = 898500/998280=0,900 р.

ΔОбщ = 0,900-0,870=0,030 р.

Все данные, полученные при расчетах, занесем  в таблицу 2.4.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.4 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции.

Затраты на рубль товарной продукции, коп	Затраты на рубль ТП		Фактор
	2009 г.	2010 г.	объем производства	структура производства	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
План	0,974	0,870	План	План	План	План	План
Усл.1	0,959	0,867	Факт	План	План	План	План
Усл.2	0,758	0,804	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	0,980	1,028	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	1,018	1,019	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	0,870	0,900	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
2009 г.	-0,104	-	-0,015	-0,201	0,222	0,038	-0,148
2010 г.	-	0,030	-0,003	-0,062	0,223	-0,008	-0,119

 

Аналитические расчеты таблицы 2.4 показывают, что на предприятии затраты на рубль товарной продукции 2009 г. сократились на 0,104 р. (0,870-0,974), в том числе за счет: уменьшения объема производства – на 0,015 р., изменения структуры производства – на 0,201 р. и повышения отпускных цен – на 0,148 р.

Увеличение  удельных переменных и постоянных затрат увеличили затраты на рубль товарной продукции на 0,222 р. и 0,038 р. соответственно.

Анализ 2010 года по сравнению с 2009г. показывает увеличение затрат на рубль товарной продукции на 0,030 р. (0,900-0,870), в том  числе за счет: увеличение удельных переменных затрат - на 0,223 р.

Затраты на рубль товарной продукции сократились  из-за уменьшения объема производства – на 0,003 р., изменения структуры  производства – на 0,062 р., уменьшения суммы постоянных затрат – на 0,008 и повышения отпускных цен – на 0,119 р.

 

2.2.3 Анализ прямых материальных  затрат

 

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают затраты  на сырье и материалы. Общая сумма  затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УД_i) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки. Т.к. основным материалом, используемым при производстве машин является металл, то рассмотрим изменения расходов на прокат черных металлов. Для этого необходимо иметь следующие данные (см. таблицу 2.5).

 

Таблица 2.5 – Затраты на приобретение проката черных металлов на производство продукции

Затраты материалов на производство	Методика расчета	2009 г.	2010 г.
а) по плану	∑(VВВпл∙УРiпл∙Цiпл)	65 315	81 057
б) по плану, пересчитанному на фактический  выпуск продукции при плановой ее структуре	∑(VВВпл∙УРiпл∙Цiпл)∙Кmn	61 477	80 863
в) по плановым нормам и плановым ценам  на фактический выпуск продукции  при фактической ее структуре	∑(VВВф∙УРiпл∙Цiпл)	63 767	91 315
г) фактически при плановых ценах	∑(VВВф∙УРiф∙Цiпл)	63 899	91 936
д) фактически	∑(VВВф∙УРiф∙Цiф)	81 057	101 650

 

Согласно  этим данным, расход проката черных металлов на производство машин увеличился на 16 472,877 млн.р. в 2009 году, и 18 845, 907 млн.р. в 2010 году, в том числе за счет изменения:

В 2009 году из-за уменьшения объема производства прокат металлов сократился на 3 837 млн.р. За счет структуры производства, удельного расхода материалов и увеличения цен на материалы, расход материалов увеличился на 2 289 млн.р., 131 млн.р. и 17 158 млн.р. соответственно. Общее изменение составило 15 742 млн.р.

В 2010 г. сокращение объемов производства отрицательно повлияло на расход черных металлов (-194 млн.р.). Изменение структуры повлекло перерасход на 10 452 млн.р., удельного расхода – на 620 млн.р., и удорожания материалов – на 9 714 млн.р. в результате влияния данных факторов общий перерасход черных металлов составил 20 593 млн.р.

Изменение затрат на цветные металлы представлено в таблице 2.6.

 

Таблица 2.6 – Изменение затрат на цветные металлы

Фактор изменения	2009 г., млн.р.	2010 г., млн.р.
а) по плану	2 682	3 335
б) фактически при плановых ценах	2 596	4 231
в) фактически	3 335	4 335

 

Как видно  из таблицы 2.6, материальные затраты на приобретение цветных металлов возросли на 653 млн.р. (19,6%) и 999 млн.р. (23,0%) в 2009 и 2010 гг. соответственно.

В 2009 году главным фактором увеличения расхода  стало удорожания цветных металлов, что привело к перерасходу  на 739 млн.р. (3335-2596). Изменение объема и структуры производства повлекло сокращение материальных затрат на 86 млн.р. (2596-2682).

В 2010 году увеличение материальных затрат произошло  за счет изменения объема и структуры  производства – на 896 млн.р. (4231-3335) и увеличения цен на материалы – на 104 млн.р. (4335-4231).

Проанализируем  затраты на покупку двигателей в 2009-2010 гг. (см. таблицу 2.7).

 

Таблица 2.7- Изменение затрат на покупку двигателей

Фактор изменения	2007 г., млн.р.	2008 г., млн.р.
а) по плану	100 811	113 383
б) фактически при плановых ценах	94 887	112 703
в) фактически	113 383	155 299

 

Увеличение  расходов на двигатели в 2009 году составило 12 572 млн.р. (113383-100811), что равно 12,5%. Это увеличение произошло за счет увеличения цен на двигатели и составило 18 496 млн.р. (113383-94887). Изменения объема и структуры производства отрицательно сказалось на результате материальных затрат (-5 923 млн.р. – (94887-100811)).

В 2010 году увеличение расходов на покупку двигателей было более значительным и составило 41 915 млн.р. (155299-113383) – 36,9%. Это произошло, главным образом, за счет удорожания двигателей.

Как видим, главным фактором увеличения издержек на производство техники является рост цен на покупные комплектующие и  изделия.

 

         2.2.4 Анализ косвенных затрат

 

Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической  их величины на рубль товарной продукции  в динамике за 5-10 лет, а также с  плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости  товарной продукций в динамике и  по сравнению с планом, и какая  наблюдается тенденция - роста или  снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное  изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

 

Таблица 2.8 – Общепроизводственные расходы ПО «БелАЗ» в 2008-2010 гг.

Наименование статьи затрат	Год				Структура затрат, %				Изменение структуры затрат, %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.		2008г.		2009г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4		5		6	7	8	9
Амортизация оборудования, транспортных средств и инструмента	4 531	6 287	8 650		19,2		19,1	19,3	-0,1	0,2
Эксплуатация оборудования	4 224	4 980	6 968,5		17,9		15,1	15,5	-2,8	0,4
Ремонт оборудования и транспортных средств	2 541	3 465	4 692		10,8		10,5	10,4	-0,3	-0,1
Внутризаводское перемещение грузов	1 870	2 064	3 467		7,9		6,3	7,7	-1,7	1,5
Погашение стоимости инструмента  и приспособлений общего назначения	874	1 203	1 640		3,7		3,7	3,6	-0,1	0,0
Ремонт и восстановление инструмента  и приспособлений общего назначения	1 210	1 654	1 780		5,1		5,0	4,0	-0,1	-1,1
Прочие расходы	850	2 147	3 020		3,6		6,5	6,7	2,9	0,2
Итого по разделу I	16 100	21 800	30 217
Оплата труда руководителей	1 870	2 833	3 741		7,9		8,6	8,3	0,7	-0,3
Оплата труда прочего цехового персонала	874	1 620	2 125		3,7		4,9	4,7	1,2	-0,2
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря	874	1 450	1 840		3,7		4,4	4,1	0,7	-0,3
Содержание зданий, сооружений и инвентаря	1 754	2 410	3 452		7,4		7,3	7,7	-0,1	0,4
Ремонт зданий и сооружений	602	821	725		2,6		2,5	1,6	-0,1	-0,9
Испытания, опыты, исследования	320	350	520		1,4		1,1	1,2	-0,3	0,1
Расходы по рационализации и изобретательству	265	289	354		1,1		0,9	0,8	-0,2	-0,1
Расходы по охране труда	224	407	675		0,9		1,2	1,5	0,3	0,3
Погашение стоимости хозяйственного инвентаря	245	320	364		1,0		1,0	0,8	-0,1	-0,2
Ремонт хозяйственного инвентаря	230	310	465		1,0		0,9	1,0	0,0	0,1
Прочие расходы	242	340	454		1,0		1,0	1,0	0,0	0,0
Итого по разделу II	7 500	11 150	14 715
Всего	23 600	32 950	44 932		100		100	100

 

Как видно  из таблицы 2.8 общепроизводственные расходы в 2009 году увеличились на 40%, в 2010 году – на 36%. В структуре общепроизводственных расходов большую долю занимают расходы на амортизацию оборудования, транспортных средств и инструмента. Они составляют около 19 % всей суммы расходов. Статья затрат «Эксплуатация оборудования» также имеет значительный вес (около 15 %). Большие расходы предприятие несет на ремонт оборудования и транспортных средств. В последние годы возросли прочие расходы с 3,6 % в структуре общепроизводственных расходов до 6,52 % и 6,72 % в 2007 и 2008 гг. соответственно.

В структуре  общехозяйственных затрат (см. таблицу  2.9) большую часть занимают расходы на управление предприятием. Здесь затраты на оплату труда управленческих работников составляют 38 %, расходы на командировки – 2% и прочие расходы – около 18 %. Среди общехозяйственных расходов выделяются большим удельным весом статьи «Содержание персонала неуправленческого характера» (8 %), «Содержание и ремонт зданий и сооружений» (9 %), «Содержание противопожарной и сторожевой охраны» (5 %). По последней статье расходы резко увеличились в 2010 году. В 2008 году они равнялись 710 млн.р. (4,76 %), в 2009 – 980 млн.р. (4,76 %), в 2010 – 1 450 млн.р. (5,53 %).

В целом  по косвенным расходам значительного  изменения в структуре затрат не произошло, что говорит об их стабильно  высоком удельном весе в себестоимости  продукции.

 

Таблица 9 –  Общехозяйственные расходы на ПО «БелАЗ» в 2008-2010 гг.

Наименование статьи затрат		Год				Структура затрат, %			Изм. стр-ры затрат, %
		2008 г.	2009 г.	2010 г.		2008 г.	2009 г.	2010г.	2009 г.	2010 г.
1		2	3	4		5	6	7	8	9
Расходы на управление предприятием		8 346	12 173	15 106		58,8	59,1	57,6	0,3	-1,5
Затраты на оплату труда работников аппарата управления и неуправленческого  характера		5 414	8 239	9 968		38,1	40,0	38,0	1,9	-2,0
Расходы на служебные командировки		245	354	458		1,7	1,7	1,7	0,0	0,0
Прочие расходы		2 687	3 580	4 680		18,9	17,4	17,8	-1,5	0,5
Общехозяйственные расходы		5 854	8 430	11 124		41,2	40,9	42,4
Содержание персонала неуправленческого  характера		1 125	1 620	2 102		7,9	7,9	8,0	-0,1	0,2
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря		680	901	1 203		4,8	4,4	4,6	-0,4	0,2
Амортизация нематериальных активов		165	225	287		1,2	1,1	1,1	-0,1	0,0
Содержание и ремонт зданий и сооружений		1 021	1 870	2 410		7,2	9,1	9,2	1,9	0,1
Производство испытаний, опытов, содержание общезаводских лабораторий		854	905	1 120		6,0	4,4	4,3	-1,6	-0,1
Расходы на техническое усовершенствование изобретения и рационализацию		241	354	490		1,7	1,7	1,9	0,0	0,1
Мероприятия по охране  труда		526	800	985		3,7	3,9	3,8	0,2	-0,1
Содержание противопожарной и  сторожевой охраны		710	980	1 450		5,0	4,8	5,5	-0,2	0,8
Подготовка и переподготовка кадров		120	210	269		0,8	1,0	1,0	0,2	0,0
Расходы по организованному набору рабочей  силы		25	35	48		0,2	0,2	0,2	0,0	0,0
Представительские расходы, связанные  с деятельностью предприятия		142	187	260		1,0	0,9	1,0	-0,1	0,1
Охрана окружающей среды		165	254	350		1,2	1,2	1,3	0,1	0,1
Прочие расходы		80	89	150		0,6	0,4	0,6	-0,1	0,1
Всего		14 200	20 603	26 230		100	100	100