Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в банковской сфере

Операции, осуществленные в  выходные дни, объявленные банком или  установленные законодательством  рабочими днями, отражаются в бухгалтерском  учете в порядке, определенном для  рабочих дней.

Операции, осуществленные в  обычный выходной день, отражаются в бухгалтерском учете в первый рабочий день, следующий за ним.

Иной срок исполнения документов может быть предусмотрен законодательством  или соответствующим договором  банковского счета.

Оплата всех расчетных  и (или) кассовых документов с текущих (расчетных) счетов производится за счет средств на этих счетах на начало операционного  дня (за исключением овердрафтного  кредитования) с соблюдением очередности  платежей, установленной законодательством. Порядок использования денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в течение операционного  дня, определяется банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского  счета с учетом требований законодательства.

Исправление ошибочных записей  производится при наличии подтверждающих документов по тем счетам, по которым  сделаны ошибочные записи, обратной проводкой либо путем отражения  сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета исходя из экономической сущности проведенной операции. Исправление  неправильно проведенной суммы  может производиться как путем  проведения обратной проводки на полную сумму и осуществления правильной бухгалтерской записи, так и путем  исправления в части неправильной суммы.

Исправление ошибочных записей  в результате технической ошибки осуществляется в соответствии с  нормативными правовыми актами Национального  банка. [13]

Таким образом, организация работы в течение операционного дня требует установления в банке порядка прохождения документов по всем стадиям обработки. Для этого учетной политикой банка должен быть предусмотрен график документооборота.

 

 

 

 

2.3 Регистры бухгалтерского  учета.

 

 

Информация, которая содержится в первичных учетных документах, систематизируется в регистрах  бухгалтерского учета, которые подразделяются на регистры аналитического учета и  регистры синтетического учета.

Основным регистром аналитического учета по балансовым и внебалансовым  счетам является лицевой счет. Форма  лицевого счета разрабатывается  и утверждается банком самостоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом требований Инструкции. Записи в лицевом счете осуществляются на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Лицевой счет должен содержать  следующие обязательные реквизиты:

номер лицевого счета;

дату совершения последней  операции;

дату совершения текущей  операции;

номер документа, на основании  которого осуществлена запись в лицевом  счете;

номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым  счетам);

код банка-корреспондента (кроме  лицевых счетов по внебалансовым  счетам);

код валюты;

код платежа в бюджет (по операциям с республиканским  или местным бюджетами);

сумму операции;

итоги оборотов по дебету и  кредиту (по приходу и расходу  по внебалансовым счетам);

сумму входящего остатка;

сумму исходящего остатка. [42]

Лицевой счет в иностранной  валюте должен содержать информацию об иностранной валюте и эквиваленте  в белорусских рублях по следующим  реквизитам лицевого счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым  счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка.

Лицевой счет может содержать  дополнительные реквизиты.

В подтверждение выполненных  за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лицевого счета.

Порядок и периодичность  выдачи клиенту выписки из лицевого счета и приложений к ней, форма  их предоставления (на бумажном носителе информации или в электронном  виде), наличие дополнительных реквизитов в лицевом счете и в выписке  из лицевого счета, порядок удостоверения  банком подлинности выписки из лицевого счета, порядок выдачи дубликата  выписки из лицевого счета при  ее утере клиентом устанавливаются  в соответствующем договоре между  банком и клиентом. Приложениями к  выписке из лицевого счета служат документы, на основании которых  совершены записи в лицевом счете  клиента, и другие документы.

Владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после  получения выписок письменно  сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет  счета. При непоступлении от клиента  в указанный срок возражений совершенные  операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными. [13]

В целях подтверждения  клиентами (за исключением физических лиц) остатков лицевых счетов на начало нового года банк выдает им выписки  из всех действующих лицевых счетов, на которых отражаются операции с  клиентом, за последний рабочий день отчетного года. Порядок подтверждения остатка на лицевых счетах устанавливается в соответствующем договоре между банком и клиентом.

В случае необходимости банк может предусмотреть ведение  сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета операций с физическими  лицами, основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности  по хозяйственной деятельности, средств  в расчетах по операциям с банками, средств в расчетах по операциям  с клиентами. При этом должно быть обеспечено ведение раздельного  аналитического учета операций по каждому  клиенту (объекту учета) с предоставлением  клиенту необходимой информации о проведенных операциях в  виде выписки и приложений к ней. При организации работы со сборными лицевыми счетами должно быть также  обеспечено равенство суммы, учитываемой  на сборном лицевом счете, и общей  величины частных сумм аналитического учета.

Все открываемые банком лицевые  счета регистрируются в книгах регистрации  открытых и закрытых лицевых счетов.

Порядок ведения книги  регистрации открытых и закрытых банковских счетов, формирования дела по открытию и закрытию банковских счетов определяется нормативными правовыми  актами Национального банка.

Иные открытые банком лицевые  счета, в том числе лицевые  счета по внутрибанковским операциям, регистрируются в книге регистрации  открытых и закрытых иных счетов. Данная книга должна содержать следующие  обязательные реквизиты:

дату открытия лицевого счета;

наименование лицевого счета;

номер лицевого счета;

дату закрытия лицевого счета. [13]

При ведении на бумажном носителе информации книга регистрации  открытых и закрытых иных счетов должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена  подписями руководителя и главного бухгалтера банка или подписями  лиц, ими уполномоченных, а также  оттиском печати банка.

Банк вправе осуществлять ведение одной книги регистрации  открытых и закрытых лицевых счетов, в которой будет регистрироваться открытие и закрытие всех лицевых  счетов.

Требования, предъявляемые  к нумерации счетов аналитического учета, определяются нормативными правовыми  актами Национального банка.

Закрепление счетов за структурными подразделениями банка и отдельными ответственными исполнителями, а также  их последующее перераспределение  производится в порядке, установленном  в локальных нормативных правовых актах банка. При этом главным  бухгалтером или лицом, им уполномоченным, должен быть обеспечен контроль полномочий ответственных исполнителей по совершению операций по закрепленным счетам.

Основными регистрами синтетического учета являются:

ежедневный баланс;

кассовый журнал;

оборотная ведомость;

проверочная ведомость.

Регистры синтетического учета должны содержать название, период регистрации операций, фамилии  и инициалы, подписи лиц, ответственных  за их ведение и составление.

Ежедневный баланс формируется  по балансовым счетам IV порядка и  внебалансовым счетам V порядка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту, исходящие  остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка  с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе  выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу  и исходящие остатки.

Ежедневный баланс проверяется  и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного  баланса за предыдущий операционный день является обязательным условием начала нового операционного дня.

Правильность составления  ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога  остатков по внебалансовым счетам –  соответствием его итогу по остатку  за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус  сумма оборотов по расходу за данный операционный день.

Кассовый журнал составляется по приходу и расходу кассы  на основании приходных и расходных  кассовых документов и содержит записи операций, в которых указываются  номера лицевых счетов клиентов, код  отчетности, номер документа, частные  суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с  данными по приходу и расходу  кассы.

Оборотная ведомость по балансовым счетам включает в себя входящие остатки  на начало периода, обороты, накопленные  за соответствующий период, и исходящие  остатки на конец периода. Оборотная  ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с  промежуточными итогами по счетам III и II порядков. Оборотная ведомость  по внебалансовым счетам включает в  себя информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий  период и исходящих остатках на конец  периода.

Оборотная ведомость предназначена  для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Периодичность  составления оборотной ведомости  определяется банком самостоятельно в  локальных нормативных правовых актах. Оборотная ведомость проверяется  и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. [13]

Проверочная ведомость составляется ежемесячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной  ведомости выводятся промежуточные  итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости  сверяются с соответствующими итогами  по балансовым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

При ведении регистров  аналитического и синтетического учета, а также при условии ведения  аналитического учета на сборных  лицевых счетах должно быть обеспечено равенство сумм, отраженных по счетам аналитического учета, и сумм, отраженных по счетам синтетического учета, а также  равенство суммы, учитываемой на сборном лицевом счете, и общей  величины частных сумм, сформированных по каждому клиенту (объекту учета). Для проверки соблюдения этих условий банком используются формы, структура которых утверждается им самостоятельно в локальных нормативных правовых актах. Периодичность данной проверки банк устанавливает самостоятельно, при этом необходимо предусмотреть обязательность ее проведения на первое число каждого месяца. В случае выявления несоответствий выясняются причины несоответствий и применяются меры по их устранению.

Банк должен обеспечить формирование первичных учетных документов, на основании которых совершены  бухгалтерские записи, за каждый рабочий  день не позднее следующего рабочего дня.

Формирование кассовых документов осуществляется в сроки и в  порядке, установленные нормативными правовыми актами Национального  банка по организации кассовой работы в банках.

Первичные учетные документы  за каждый рабочий день должны быть сверены с данными ежедневного  баланса. В случае выявления расхождений  осуществляется сверка документов и  оборотов по каждому балансовому  и внебалансовому счету. Сформированные, сброшюрованные и сверенные с  ежедневным балансом первичные учетные  документы передаются для хранения.

Порядок формирования, сверки и хранения первичных учетных  документов банк определяет самостоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом законодательства.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги  регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, отчетность хранятся в течение сроков, установленных  законодательством.