Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в банковской сфере

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..…3

1. Теоретические  аспекты организации бухгалтерского  учета в банках……………………………...............6

1.1 Сущность и назначение  бухгалтерского учета в банках…………..….6

1.2 Основополагающие принципы  бухгалтерского учета……………….13

2. Организация  бухгалтерского учета в банке………..…17

2.1 Краткая характеристика  ОАО «Белгазпромбанк»…………………...17

2.2 Организация операционного  дня банка………………………………20

2.3 Регистры бухгалтерского  учета……………………………………….24

2.4 Общие положения учетной  политики ОАО «Белгазпромбанк»…….29

2.5 Финансовая отчетность  ОАО «Белгазпромбанк»……………………34

3. Реформирование  бухгалтерского учета и 

отчетности  в банковской сфере……………………………………39

3.1 Современное состояние  организации бухгалтерского учета  в 

Банках…………………………………………………………………………….39

3.2 Основные направления  развития бухгалтерского учета  в банках 

РБ с учетом мировых тенденций……………………………………………….45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….54

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………57

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Основным предназначением  учета является обеспечение всех заинтересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива, не допускать различных толкований. Данная информация используется в процессе непосредственного управления банком, проведения операций, а также для целей анализа и контроля.

Традиционно эту задачу решал  бухгалтерский учет. С его помощью обеспечивалось отражение всех происходящих операций в соответствующих «регистрах», которые и выступали информационным инструментом банковского менеджмента. За последние десять-пятнадцать лет ситуация поменялась. И теперь, когда все операции и процессы любого из банков полностью автоматизированы, роль бухгалтерского учета постепенно снижается. Так можно видеть, что ряд из его канонических регистров уже давно не используется банками в их работе. В лучшем случае они распечатываются, как дать традиции и только благодаря требованиям регулирующих органов.

В дополнение к системе  правил известной как теория бухгалтерского учета всегда существовал оперативный учет. Его предназначение - отражение детальной информации об объектах (товарах, валюте, ценностях и т.п.) и субъектах (клиенты, контрагенты, партнеры и т.п.) участвующих в хозяйственном обороте. Он существовал без какой-либо системы правил, так как, будучи предназначенным для внутренних потребителей информации, требовал соответствия ситуации и предпочтениям потребителя.

В настоящее время мы являемся свидетелями процесса постепенного слияния бухгалтерского и оперативного учета. Это слияние стало возможно благодаря современным информационным технологиям (компьютерам, телекоммуникациям, программному обеспечению). Этот процесс сопровождается постепенным преобразованием отдельных элементов бухгалтерского учета. В целом он становится вторичным элементом, по сравнению с оперативным учетом. Так, например, некоторые современные автоматизированные банковские системы хранят операции без разбивки на традиционный дебет и кредит, а непосредственно как сделку, или «полупроводку», при этом при необходимости бухгалтерские транзакции появляются на более позднем этапе, возможно даже непосредственно перед отражением на экране или выводом на печать. Именно поэтому данная часть была названа бухгалтерский и операционный учет.

Интеграция различных  видов учета, существенное облегчение поиска, отбора, группировки и представления данных, безусловно, положительно сказываются и на достижении первоначальной цели учета. Сегодня банковские менеджеры могут получать необходимую информацию в кратчайшие сроки. Информация о текущем состоянии сделок, клиентских счетов, финансовом положении банка, позициях может получаться в режиме реального времени (on-line). Консолидация финансовой информации по итогам работы за день даже для крупного банка может производиться в течении одного часа и, в любом случае, будет доступна уже на следующий день. При этом филиалы и отделения этого банка могут находить в разных часовых поясах, в разных регионах и странах. Современные информационные технологии открывают и огромные возможности по мониторингу и контролю. Электронные подписи, визы на документах уже прочно вошли в банковскую практику. Нет необходимости в настоящее время бухгалтерским работникам подписывать сотни и тысячи документов. Анализ первичной информации, оставаясь одной из целей бухгалтерского учета, также принципиально изменился.

Банковская деятельность, являясь одной из самых старых областей предпринимательства, отличается от других форм деловой активности прежде всего тем, что регулирует финансовые потоки как на макро-, так  и на микроуровнях национальной экономики, используя при этом различного рода финансовые инструменты.

Как известно из опыта мировой  и отечественной практики, надежность и стабильность деятельности любого банка зависит от системы его  управления. Одной из основных управленческих функций является бухгалтерский  учет. На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских  счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим  оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью  банков, обеспечении своевременной  информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей.

И именно вот эта потребность  пользователей в получении качественной, достоверной и надежной информации ставит перед бухгалтерским учетом вопрос создания эффективной системы  организации бухгалтерского учета  и отчетности в банках.

Целью настоящей работы является рассмотрение ведения бухгалтерского учета в банках. Объектом исследования является бухгалтерский учет в банке. Предметом исследования являются банковские регистры бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели в дипломной работе поставлены следующие задачи:

- определить задачи и принципы бухгалтерского учета в банке;

- рассмотреть план счетов банка и его структуру;

- изучить законодательные  и нормативные акты, литературу  зарубежных и отечественных авторов;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета в банке;

- изучить организацию  операционного дня банка;

- дать характерную оценку  перспективам развития бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

В соответствии с  этими  задачами  построены  главы и  параграфы  работы. В первой главе  рассмотрено понятие бухгалтерского учета в банках, его задачи и принципыа также план счетов бухгалтерского учета; во второй главе произведен анализ организации бухгалтерского учета в банке на примере ОАО «Белгазпромбанк» и в третьей главе определены проблемы и указаны перспективы и пути совершенствования бухгалтерского учета в банках.

При выполнении настоящей  работы были использованы специальные  литературно-справочные источники: учебники, нормативно-правовые акты, публикации Национального банка и Министерства финансов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  аспекты организации бухгалтерского  учета в банках

 

1.1 Сущность и назначение  бухгалтерского учета в банках

 

 

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке  строится на общих подходах, основными  из которых являются:

ведение бухгалтерского учета  с момента создания банка до его  реорганизации или ликвидации в  порядке, установленном законодательством;

государственное регулирование  бухгалтерского учета и отчетности;

строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском  учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом  односторонней записи на внебалансовых  счетах (приход, расход);

учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;

систематизация, группировка  полученной информации для составления  отчетности;

обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными  синтетического учета с целью  формирования полной и оперативной  информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными  результатами;

инвентаризация активов  и обязательств банка с целью  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

публикация отчетности;

независимая проверка и подтверждение  финансовой отчетности аудиторскими организациями (аудитором – индивидуальным предпринимателем). [13]

Особенностью предмета банковского  бухгалтерского учета является то, что с его помощью обеспечивается измерение и формирование особого вида стоимости, которую можно назвать бухгалтерской или учетной стоимостью. Сущность этого вида стоимости можно раскрыть через следующий синонимичный ряд. Это фактическая стоимость, так как она документально подтверждена. Это согласованная стоимость, поскольку ее величина сконструирована в соответствии с законодательством и, следовательно, признана всеми участниками хозяйственной жизни (собственниками, государством, кредиторами, наемными работниками и т.д.). Это справедливая стоимость, ведь в ней находят отражение согласованные интересы перечисленных выше участников бизнеса. Под влиянием международных стандартов термин справедливой стоимости применительно к бухгалтерскому учету и отчетности становится в последнее время доминирующим.

В МСФО (IAS 32 “Финансовые  инструменты – представление”, IAS 39 “Финансовые инструменты – признание и оценка”) дается следующее определение справедливой стоимости: “Справедливая стоимость – та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами” [22, с. 363, 539].

Таким образом, наука, как  и практика о банковском бухгалтерском  учете имеет целью измерение справедливой стоимости экономических явлений, присущих банковской деятельности.

Следует выделить и еще  один немаловажный фактор, который  указывает на то, что предметная область банковского бухгалтерского учета значительно отличается от предмета бухгалтерского учета, сформированного в теории бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Это направленность предмета бухгалтерского учета на производственную деятельность (производственные процессы) предприятий и организаций и о банковской деятельности ни один автор не упоминает.

Предметом банковского бухгалтерского учета является справедливая стоимость, которая формируется, определяется и применяется для оценки объектов учета при осуществлении банковской деятельности в процессе привлечения, размещения денежных средств и проведения расчетов между участниками банковских правоотношений.

Метод бухгалтерского учета  является одной из категорий науки  о бухгалтерском учете. Метод – это то, что позволяет данной науке познать ее предмет. Причем метод и предмет образуют органическое единство. В бухгалтерском учете нет предмета без метода и нет метода без предмета. В сущности, это две стороны одной медали” [40, с. 128]. Малая В.И. (белорусский ученый) склонна считать, что “Под методом бухгалтерского учета понимаются основные правила ведения бухгалтерского учета в банках. Эти правила определены законом “О бухгалтерском учете и отчетности”, принятым в 1994 г. В соответствии с этим законом следует выделить следующие основные (типовые) элементы метода бухгалтерского учета: совершение операций на основе первичных документов; обеспечение тождественности аналитического и синтетического учета; использование отчетности; проведение инвентаризации; применение калькуляции как способа подсчета затрат, доходов, прибыли” [21, с. 6].

Банковский бухгалтерский учет имеет свой специфический набор элементов (инструментов) метода, такие как:

– бухгалтерский счет (План счетов бухгалтерского учета для  банков, учитывающий специфику банковской деятельности;

– баланс (различные формы  составления: ежедневная, представляемая в Национальный банк, годовая);

– документирование (формы  документов для банковской деятельности);

– калькуляция (учет затрат по банковским продуктам и услугам: стоимость кредитов, депозитов, расчетно-кассового обслуживания клиентов, пластиковых карточек, наличных денежных средств, инкассации и т.д.);

– двойная запись (по балансовым счетам);

– односторонняя запись (по внебалансовым счетам);

– оценка (по справедливой стоимости);

– инвентаризация (основная доля 95-98 % – финансовые активы и финансовые обязательства);

– отчетность, по форме и  содержанию характеризующая банковскую деятельность (финансовая отчетность: индивидуальная и консолидированная по национальному законодательству и МСФО; пруденциальная отчетность);

– метод применения счетов валютной позиции – способ отражения  в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах с использованием специальных балансовых счетов (в Плане счетов бухгалтерского учета для банков предусмотрены счета: 6901 “Валютная позиция” и 6911 “Рублевый эквивалент валютной позиции”). Счета применяются не только для отражения операций в бухгалтерском учете, но и для определения вида валютной позиции банка (открытая, закрытая, длинная, короткая) и ее размера;