Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в банковской сфере

3. Реформирование  бухгалтерского учета и отчетности  в банковской сфере

3.1 Современное состояние  организации бухгалтерского учета  в банках

Основу деятельности банковской системы нашей страны в области бухгалтерского учета  и отчетности на протяжении ряда лет составляют Банковский кодекс Республики Беларусь, Основные направления денежно-кредитной политики Республики Беларусь и Концепция развития банковской

системы Республики Беларусь на 2011—2015 годы. В статье 26 Банковского кодекса отмечается, что одной из функций Национального банка является разработка и утверждение методики бухгалтерского учета и отчетности для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций. Концепция развития банковской системы, одобренная Указом Президента Республики Беларусь от 28.05.2002 № 274, определила условные ориентиры, задачи и направления развития банковского сектора, среди которых в качестве особо актуального выделено совершенствование бухгалтерского учета в банках. В Основных направлениях денежно-кредитной политики Республики Беларусь

также уделено серьезное внимание реформированию бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с пунктом 28 Основных направлений денежно-кредитной политики “для повышения объективности оценки финансового положения банков и укрепления доверия предприятий и населения к банковской системе будет продолжен поэтапный переход банков на международные стандарты финансовой отчетности”.

Группа специалистов Всемирного банка представила 27 апреля 2011 года на семинаре в Минске отчет о соблюдении стандартов и кодексов в сфере бухгалтерского учета и аудита в Беларуси. В нем дана оценка состояния финансовой отчетности и аудита в нашей стране с точки зрения мировой практики. Такая оценка является составной частью совместной программы ВБ и МВФ по подготовке отчетов о соблюдении стандартов и кодексов. Отчет подготовлен в рамках программы о соблюдении стандартов и кодексов в сфере бухгалтерского учета и аудита (A&A ROSC) на основе результатов диагностического обзора, проведенного в Беларуси в сентябре 2008 г. Но это нисколько не снижает его актуальность сегодня — не так уж много изменилось с тех пор в отечественном бухучете и аудите. Тем временем в других странах изменилось многое, а в перспективе перемен ожидается еще больше.

Выступая на семинаре, руководитель центра ВБ по финансовой отчетности (CFRR) Джон Хегарти отметил, что одной  из причин мирового кризиса стала  утрата доверия: между банками, инвесторами, заемщиками, на межбанковском рынке, компаний и стран друг к другу. Подорванным оказалось и доверие  правительств к институтам, устанавливающим  стандарты. Без прозрачности информации нет доверия, без него — кредитов, без кредитов — инвестиций, а без них — экономического роста. [46]

Таким образом, финансовая отчетность — неотъемлемый компонент финансового  посредничества, инвестиций и устойчивого  развития экономики. Собственно, это  было известно давно. И недостатки отечественного бухучета неоднократно назывались в  числе причин, мешающих развитию бизнеса  и привлечению инвестиций в Беларусь.

Правда, мы до сих пор пытались обойтись косметическими правками, не меняя сути белорусской системы  бухучета и аудита. Д.Хегарти отметил, что в основе сбоя в работе рынка  оказался чрезмерный оптимизм периода  высокого роста, доступности кредитов и низкой волатильности. В то же время  финансовые регуляторы до сих пор  не обладали инструментами, позволяющими видеть концентрацию рисков и небезупречные  стимулы, вызвавшие бум финансовых инноваций. Макроэкономическая политика не обращала внимания на накопление рисков на рынке жилья и в финансовой системе. В последней же надзор был  лишь фрагментарным, не способным видеть усиливающуюся уязвимость и взаимосвязи. Разумеется, это не единственная причина  мирового кризиса. Но недостатки финансовой отчетности сыграли здесь свою роль, а потому нуждаются в исправлении.

В числе главных проблем  современного бухучета - пробелы в понимании рисков, их сравнительного анализа, а также процикличность, связанную с учетом по справедливой стоимости и созданием резервов. Чрезмерный оптимизм в признании доходов и расходов во время роста и излишний пессимизм в период спада привел к серьезным искажениям финансовой информации. Мировой кризис заставил признать, что вместо интегрированного макропруденциального подхода вопросы макроэкономической и финансовой стабильности рассматривались порознь.

Никто не заметил, что тенденции  роста кредита, левереджа и цен  на недвижимость в масштабах экономики  создают весьма опасные риски. Страны с рыночной экономикой заплатили  за это обвалом фондовых рынков, банкротствами и безработицей. Беларусь — падением темпов роста и прибыли, резким сокращением экспорта. Простейший выход правительства многих стран  увидели в масштабных бюджетных  вливаниях в экономику, в росте  госдолга. И если этих веяний Беларусь не избежала, то и проблемы финансовой отчетности нужно решать вместе со всеми. Благо, зарубежные инвесторы  в этом заинтересованы, а международные  финансовые организации готовы оказать  посильную помощь. [46]

Нынешний кризис не вызвал особых нареканий на рядовых бухгалтеров и аудиторов: они добросовестно делали свою работу в соответствии с действующими правилами. Но бизнес, правительства и общество не получили вовремя предупреждений об опасности. Очевидно, что в стандартах есть изъяны. А потому в резолюциях саммитов G20 говорилось о необходимости улучшения раскрытия финансовой информации, пересмотра стандартов бухучета, особенно в части оценки стоимости и создания резервов, создания единой системы высококачественных учетных стандартов, улучшения качества, количества и согласованности требований к капиталу в банковской системе. И мировые регуляторы интенсивно работают в этом направлении. Перед ними стоят нелегкие задачи: как обеспечить сближение глобальных систем бухучета, прежде всего МСФО и US GAAP, конвергенцию национальных законодательств с МСФО, усовершенствовать методологию оценки рисков и активов, применения различных видов стоимости, признания расходов и доходов, отражения отдельных операций, представления отчетности. В Беларуси же до сих пор бухучет в основном существует для нужд исчисления налогов, а процессу учета, особенно первичных учетных документов, уделяется куда больше внимания, чем составлению отчетности. Пока мы годами рассуждали о своем особом пути в экономике вообще и бухучете с аудитом в частности (на чем иные деятели настаивают по сей день), в мире появились новые требования к финансовой информации, иное видение места и роли бухгалтерии в экономических процессах. И если наша страна заинтересована в привлечении инвестиций, равноправном присутствии на мировых рынках товаров и капиталов, придется серьезно пересмотреть многие подходы к регулированию и методологии бухучета и бухгалтерской профессии. [46]

По мнению экспертов ВБ, в Беларуси принимаются меры по дальнейшему  укреплению бухучета и аудита, но сделать  предстоит очень многое — как  в сфере законодательства, так  и в отношении государства  и общества к значимости бухучета и отчетности, роли и ответственности  бухгалтеров и аудиторов. Это  предполагает изменение подходов к  регулированию бухучета и более  активное участие в нормотворчестве  бухгалтерской общественности. Впрочем, наши профессиональные объединения  бухгалтеров слабы и не имеют  ни ресурсов, ни влияния.

Другая проблема — образование. По оценке ВБ, число специалистов в  области МСФО в стране выросло, но их по-прежнему недостаточно, чтобы  удовлетворить растущие нужды экономики. Между тем изучение международных  стандартов введено в вузах, а  подготовку к сертификации CAP/CIPA и DipIFR ACCA предлагают уже несколько фирм — правда, с разным уровнем качества. Измерить его помог бы зарубежный опыт: например, в Китае обучение считается качественным, если выпускник  вуза в состоянии, не проходя дополнительные курсы, сдать экзамен на международный  сертификат. У нас же, как отметил  руководитель ИП «Делойт и Туш» Андрей Сурмач, порой обладателя диплома  о высшем бухгалтерском образовании  приходится обучать профессии на рабочем месте едва ли не с нуля. В отчете ВБ представлены стратегические рекомендации, затрагивающие законодательную  базу и стандарты бухучета и аудита, мониторинг и обеспечение выполнения нормативно-правовых требований, профессиональную этику и образование бухгалтеров. Данные рекомендации призваны помочь внедрению МСФО в соответствии с  международным опытом, надлежащей практикой  с учетом местных условий. Это  лишь первый шаг. Основная же задача, которую  ставит ВБ, — трансформировать благие пожелания в реальные и действенные  реформы, которые помогут повысить качество отчетности, что будет способствовать росту отечественного корпоративного сектора и экономики в целом. [46]

Наличие в законодательных  и нормативных актах норм по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности еще раз наглядно иллюстрирует тот факт, что развитию и реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности в банках нашей страны отводится немаловажная роль.

При этом с сожалением приходится констатировать, что до настоящего времени отсутствует  программный документ, в котором была бы определена стратегия долгосрочного развития и реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе.

Концепция реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь должна задавать целевые ориентиры, формулировать задачи и определять направления развития теории, методологии, методики организации бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, в ней должны содержаться базовые требования к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности банками в современных экономических условиях, способные обеспечивать пользователей достоверной и надежной финансовой информацией. Реализация Концепции позволит повысить инвестиционную привлекательность и конкурентность белорусских банков, будет способствовать их выходу на международные рынки капитала. Кроме того, качественная бухгалтерская отчетность окажет положительное влияние на уровень капитализации банков и состояние их корпоративного управления.

Одно из важнейших  условий успешного реформирования бухгалтерского учета и отчетности в банках республики — обеспечение эффективного контроля за внедрением международных принципов и стандартов как со стороны рынка капитала, так и со стороны государственных органов и аудиторов.

Реформа экономики  Республики Беларусь привела к расширению роли бухгалтерского учета как информационной системы для различных пользователей учетной информации. Если в рамках административно-плановой экономики основным собственником предприятий и банков являлось государство, им же, как единственным субъектом, принимались решения о вложении средств, сферах деятельности, объемах хозяйственных связей и по иным вопросам, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов.

Пользователями  учетной информации становятся разнообразные  группы заинтересованных лиц, например, инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты и другие.

Главной целью реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в белорусских банках должен быть комплекс мер по приведению национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными принципами и международными стандартами финансовой отчетности. Это необходимо для формирования и представления достоверной информации о финансовом положении банка широкому кругу заинтересованных пользователей.

В этой связи среди  основных задач реформирования бухгалтерского учета можно выделить:

● применение международных принципов бухгалтерского учета и отчетности;

● внедрение международных стандартов финансовой отчетности;

● совершенствование и методологическое обеспечение бухгалтерского учета и отчетности;

● обеспечение взаимосвязи реформы бухгалтерского учета и отчетности в банках с основными направлениями реформирования в иных секторах экономики и на международном уровне;

● оказание методологической помощи банковскому сектору в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Реформирование  системы бухгалтерского учета и  отчетности в банках Республики Беларусь представляет собой последовательное поэтапное решение поставленных задач. Проанализировав историю развития банковского учета в нашей стране, выделим следующие этапы.

1. Подготовительный этап (1992—1995 годы). На данном этапе осуществлены такие мероприятия, как: разработан и утвержден новый План счетов бухгалтерского учета в банках, соответствующий международной практике; проведена международная экспертиза Плана счетов; разработаны требования к нумерации счетов аналитического учета; инвентаризированы все счета аналитического учета, открытые на балансе банка; присвоены новые номера счетам аналитического учета в разрезе клиентов банка и по внутрибанковским счетам; оказана консультационная помощь специалистами Международного валютного фонда при разработке нового Плана счетов; разработано программное обеспечение для внедрения нового Плана счетов; проведено обучение специалистов банков по переходу на новый План счетов.

2. Начальный этап (1996—2000 годы). На этом этапе были решены следующие задачи: внедрен новый План счетов в практику банковского учета; создана методологическая и нормативная база по бухгалтерскому учету и отчетности; внедрены новые принципы учета, соответствующие международным требованиям (исключение составляют отдельные принципы); обучение специалистов банков ведению бухгалтерского учета по новому Плану счетов, по новым принципам учета; сотрудничество с международными организациями.

3. Современный (основной) этап (2001—2008 годы) характеризуется унификацией банковской системы нашей страны с международными стандартами финансовой отчетности. Данный этап должен включать в себя разработку Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО) для банков Республики Беларусь, соответствующих международным стандартам финансовой отчетности, в качестве официальных нормативных актов в составе белорусской законодательной базы; совершенствование методологического обеспечения бухгалтерского учета операций в банках республики в соответствии с международными принципами и стандартами; внедрение НСФО в банковскую практику; внедрение в 2004—2006 годах в полном объеме международных принципов бухгалтерского учета, в том числе приоритета экономического содержания над юридической формой и метода начисления; применение с 2006 года справедливой стоимости к оценке ценных бумаг; представление в 2006—2008 годах финансовой отчетности банков по двум направлениям — по требованиям национального законодательства и по требованиям МСФО; подготовку финансовой тчетности начиная с 2009 года (по итогам за 2008 год) в соответствии с МСФО и получение аудиторского заключения; оказание методологической помощи банковскому сектору по внедрению реформированной модели бухгалтерского учета.

В заключение можно  сделать следующие выводы:

Во-первых, исторический путь современного развития бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе нашей страны определяется началом 90-х гг. XX в. и характеризуется рядом предпосылок, повлиявших на необходимость его развития: всеобщая глобализация экономики; международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности; коренные изменения в экономике и банковской системе; образование двухуровневой банковской системы; деятельность Национального банка и денежно-кредитная политика; членство в МВФ; принятие Правительством Республики Беларусь законодательных актов по переходу бухгалтерского учета на МСФО.

Во-вторых, за период с 1990 г. по 2010 г. теория, методология и организация банковского бухгалтерского учета претерпели коренные изменения. В частности, они коснулись: Плана счетов бухгалтерского учета (структура, содержание); системы аналитического учета (тринадцатизначный номер счета и параметры к счету); принципов бухгалтерского учета; методологических подходов к признанию финансовых инструментов банков; НСФО; финансовой отчетности (виды, состав, содержание, форма представления, периодичность).