Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в банковской сфере

– принципы бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, осторожность, постоянство правил бухгалтерского учета, метод начисления, приоритет экономического содержания над юридической формой, достоверность, раздельное отражение активов и пассивов, единица измерения, преемственность входящего баланса, существенность информации, сопоставимость;

– использование различных  методик по расчету справедливой стоимости для финансовых активов, финансовых обязательств, производных финансовых инструментов (форвардных, фьючерсных сделок, сделок опцион и своп с поставкой и без поставки базового актива, совершаемых на внебиржевом и биржевом рынках);

– применение профессионального  суждения для определения категорий финансовых инструментов и их оценки;

– расчет факторов вероятности  получения доходов (при работе с клиентами) и другие.

Специфика банковской деятельности столь сильна, что позволяет говорить о существовании особого принципа банковского учета, такого как “Принцип ежедневного баланса” или можно назвать “Принцип идентификации отчетного периода (один день)”.

Метод банковского бухгалтерского учета – это система элементов (инструментов), применение которых позволяет познать предмет банковского бухгалтерского учета”.

Объектом бухгалтерского учета в банках выступают банковские операции, выполняемые ими в процессе уставной деятельности, связанной с ведением текущих (расчетных) счетов юридических и физических лиц, привлечением денежных средств на депозиты (во вклады), размещением привлеченных средств (от своего имени и за свой счет) на условиях возвратности, платности и срочности и другими операциями” [21, с. 4-5].

Объекты банковского бухгалтерского учета являются основой построения учетной системы банков и в зависимости от функциональных процессов, которые выполняются при осуществлении банковской деятельности, можно представить их классификацию в виде десяти основных групп:

1. Объекты, отражающие  размещенные денежные средства:

Активы банка.

– денежные средства (в кассе, обменных пунктах, банкоматах);

– драгоценные металлы (золото, серебро, платина), драгоценные камни;

– межбанковский рынок: корреспондентские  счета “Ностро” (в Национальном банке Республики Беларусь, в банках-резидентах, в банках-нерезидентах) в денежных средствах и в драгоценных металлах; кредиты (краткосрочные, долгосрочные, субординированные, консорциальные); займы; лизинг; исполненные обязательства; сделки “РЕПО”; депозиты; ценные бумаги; производные финансовые инструменты;

– корпоративный и розничный  рынок банковских продуктов и  услуг для клиентов банка – кредиты (краткосрочные, долгосрочные, на строительство жилья, на потребительские цели); лизинг, факторинг, займы, исполненные гарантии, сделки “РЕПО”;

– портфель ценных бумаг  – облигации, акции, векселя, депозитные сертификаты (для торговли, удерживаемые до погашения, имеющиеся в наличии для продажи);

– долгосрочные финансовые вложения, основные средства.

2. Объекты, отражающие  привлеченные денежные средства:

Обязательства банка.

– межбанковский рынок  – корреспондентские счета “ЛОРО” (банков-резидентов, банков-нерезидентов); депозиты банков; кредиты, полученные от Национального банка Республики Беларусь (ломбардные, “овернайт”, по операциям РЕПО); межбанковские кредиты;

– корпоративный и розничный  рынок банковских продуктов и  услуг для клиентов банка – текущие (расчетные) счета, карт-счета, счета по доверительному управлению имуществом, благотворительные счета, по аккредитивам, для расчетов чеками; вклады (депозиты) до востребования, срочные, условные; счета бюджета;

– ценные бумаги, выпущенные банком (депозитные, сберегательные сертификаты, облигации, векселя).

3. Объекты, отражающие  Собственный капитал банка.

– уставный фонд; эмиссионный  доход; фонды банка (резервный, фонд развития банка);

– нераспределенная прибыль  прошлых лет;

– прибыль отчетного года;

– фонды переоценки статей баланса (ценных бумаг, инструментов хеджирования, основных средств).

4. Объекты, приводящие  к увеличению финансовых результатов деятельности банка и его капитала: Доходы.

– процентные – по средствам  в Национальном банке Республики Беларусь и других банках; по кредитам и иным активным операциям (от банков и клиентов);

– комиссионные – за открытие и ведение банковских счетов; по кредитам и иным активным операциям; по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, документарными операциями; по доверительному управлению;

– банковские – по операциям  с ценными бумагами, иностранной  валютой, драгоценными металлами и камнями;

– операционные – арендные, лизинговые платежи; от выбытия имущества  и долгосрочных вложений.

5. Объекты, приводящие  к уменьшению финансовых результатов деятельности банка и его капитала: Расходы.

– процентные – по корреспондентским  счетам и средствам, привлеченным на межбанковском рынке; по средствам на текущих, депозитных и иных счетах клиентов; по ценным бумагам (векселя, депозитные сертификаты, облигации), выпущенным банком;

– комиссионные – за открытие и ведение банковских счетов; по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками и по документарным операциям; по операциям по доверительному управлению;

– банковские – отчисления в гарантийный фонд защиты вкладов  и депозитов физических лиц; по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями; по аудиторским, консультационным, информационным, маркетинговым услугам;

– операционные – на содержание персонала, амортизационные отчисления; платежи в бюджет;

– отчисления в резервы;

– налог на прибыль.

6. Объекты, отражающие  забалансовые требования банка.  Требования, которые должны бать исполнены контрагентами по отношению к банку в определенную дату или при наступлении определенных обстоятельств (событий);

– требования банка по полученным от других банков и клиентов гарантиям, поручительствам, аккредитивам;

– требования банка к  другим банкам и клиентам по получению  денежных средств (кредиты, займы, депозиты, факторинг); приобретаемых ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов, драгоценных камней, активов; денежных средств за продаваемые ценные бумаги, иностранную валюту, драгоценные металлы и камни, активы.

7. Объекты, отражающие  забалансовые обязательства банка.

Обязательства, которые должны бать исполнены банком в определенную дату или при наступлении определенных обстоятельств (событий).

– обязательства банка  по выданным гарантиям, поручительствам, аккредитивам;

– обязательства банка  перед другими банками и клиентами  по предоставлению денежных средств (кредиты, займы, депозиты, факторинг); по поставке продаваемых ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов, драгоценных камней, активов; по перечислению денежных средств за приобретаемые ценные бумаги, иностранную валюту, драгоценные металлы, драгоценные камни, активы.

8. Объекты, отражающие  ценности и документы, находящиеся  в банке: для осуществления банковской деятельности и на хранении.

– обеспечение, принятое или  переданное банком в качестве исполнения обязательств, – залог, ценные бумаги (в том числе по операциям РЕПО), ипотека, залог товаров в обороте, заклад;

– операции, документы, ценности по поручению других банков и клиентов (ценные бумаги, драгоценные металлы, банковское хранение);

– портфель ценных бумаг  в собственности банка по номинальной  стоимости;

– прочие средства, ценности и документы (по расчетным операциям; документы и ценности; бланки строгой отчетности);

– производные финансовые инструменты – приобретенные (проданные) фьючерсные контракты; приобретенные (проданные) опционные контракты на продажу (на покупку).

9. Объекты, обеспечивающие  осуществление банковской деятельности:

Банковские операции.

– могут быть активными, пассивными и посредническими;

– под активными банковскими  операциями понимаются операции, направленные на предоставление денежных средств банками;

– под пассивными банковскими  операциями понимаются операции, направленные на привлечение денежных средств, драгоценных металлов, драгоценных камней банками;

– под посредническими  банковскими операциями понимаются операции, содействующие осуществлению банковской деятельности банками;

– основные банковские операции – привлечение денежных средств  физических и юридических лиц во вклады (депозиты); размещение привлеченных денежных средств; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; осуществление расчетного и кассового обслуживания физических лиц, юридических лиц, банков-корреспондентов; валютно-обменные операции; купля-продажа, привлечение и размещение драгоценных металлов и драгоценных камней во вклады (депозиты); выдача банковских гарантий; доверительное управление денежными средствами; выпуск в обращение банковских пластиковых карточек; финансирование под уступку денежного требования (факторинг); предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.); инкассация, перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

– банки помимо банковских операций вправе осуществлять и иную деятельность, предусмотренную законодательством Республики Беларусь, в том числе: поручительство за третьих лиц; лизинговую деятельность; консультационные и информационные услуги; выпуск (эмиссию), продажу, покупку ценных бумаг и иные операции с ценными бумагами;

– банки не вправе осуществлять производственную, торговую и страховую (в качестве страховщиков) деятельность.

10. Объекты, отражающие  риски, присущие банковской деятельности.

– формирование специальных  резервов – на покрытие возможных  убытков по активам, подверженным кредитному риску; под обесценивание ценных бумаг; по условным обязательствам;

– обеспечение, принимаемое  банком (гарантии, поручительства, залог  и др.),  при осуществлении банковских операций;

– формирование фонда обязательных резервов (ФОР);

– формирование гарантийного фонда по защите вкладов населения.

Следствием отмеченных выше специфических особенностей, присущих предмету, методу и объектам банковского бухгалтерского учета является совершенно особая система практики администрирования, нормативно-правового и организационно-методического регулирования учета в банковской системе государства. В настоящее время норма государственного регулирования банковского бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь законодательно закреплена Банковским кодексом [3, статья 26] и Законом “О бухгалтерском учете и отчетности” [9, статья 5] за Национальным банком, который осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе, разрабатывает и утверждает методики бухгалтерского учета и составления отчетности для Национального банка, для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, принимает обязательные для исполнения банками нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, такие как: план счетов бухгалтерского учета для Национального банка и указания по его применению; план счетов бухгалтерского учета для банков и указания по его применению; правила организации и ведения бухгалтерского учета в Национальном банке и банках; принципы ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности; инструкции по бухгалтерскому учету банковских операций: межбанковские расчеты, кредитные, с иностранной валютой, с ценными бумагами, формирование резервов, доверительное управление, расчетные, доходы и расходы, метод начисления, документарные, факторинговые, лизинговые, драгоценные металлы и драгоценные камни, монеты, производные финансовые инструменты, кассовые, основные средства и другие; национальные стандарты финансовой отчетности для банковской системы; требования к видам, составу, содержанию и срокам составления и представления финансовой отчетности банками; правила публикации отчетности банками и т.д.

Выделение функции регулирования специально для банковского бухгалтерского учета свидетельствует об особенностях, которые характерны только для банковской деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:

формирование полной  и  достоверной  информации  о  деятельности банка и его финансовом положении,  полученных доходах  и  понесенных расходах;

обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних  пользователей своевременной информацией  о наличии и движении активов  и обязательств, а также об использовании  материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными  нормами, нормативами и сметами;