Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в банковской сфере

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление  годового отчета возлагается на руководителя и на главного бухгалтера банка.

 

 

2.5 Финансовая отчетность ОАО «Белгазпромбанк».

 

 

Финансовая отчетность банка должна отражать финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическим содержанием.

Эти категории представлены элементами финансовой отчетности: активами, обязательствами, капиталом, доходами и расходами. В свою очередь, элементы, составляющие бухгалтерский баланс банка и отражающие финансовое положение банка, включают активы, обязательства, капитал, а элементы, составляющие отчет о прибыли и убытках и отражающие результаты деятельности банка за отчетный период, включают доходы и расходы.

Активы — ресурсы  и имущество, контролируемые банком в результате операций и событий  отчетного или прошлых периодов и от которых банк ожидает экономической выгоды в будущем. Под будущей экономической выгодой следует понимать поступление (прямо или косвенно) денежных средств или их эквивалентов. Обязательства — это текущая задолженность банка, возникшая в отчетном или прошлых периодах, погашение которой приведет к оттоку из банка ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал — остаточная величина активов, на которую могут  претендовать владельцы после погашения  всех обязательств банка. Капитал банка подразделяется на статьи: уставный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль, фонды переоценки.

Доходы — это  увеличение экономических выгод (или  активов) в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, что приводит к увеличению капитала, не связанного с вкладами владельцев акционерного капитала. Расходы — уменьшение экономических выгод (или активов) в течение отчетного периода или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между владельцами акционерного каптала.

Доходы и расходы  банка представляются в отчете о  прибыли и убытках в разрезе статей: процентные, комиссионные, прочие банковские (от операций с иностранной валютой, от операций с ценными бумагами), прочие операционные, прибыль (убыток) отчетного года.

Признание — процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибыли и убытках статьи, которая подходит под определение актива, обязательства, дохода, расхода и отвечает критериям признания: существует вероятность того, что банк получит или утратит какие-либо экономические выгоды; статья имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Актив признается в  бухгалтерском балансе при наличии  вероятности получения банком будущих экономических выгод и имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Обязательство признается в бухгалтерском балансе при наличии вероятности оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды, в результате погашения текущего обязательства. Величина такого рода обязательства может быть надежно определена. Доходы в отчете о прибыли и убытках признаются, когда возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые можно надежно измерить. Расходы в отчете о прибыли и убытках признаются, когда возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств, которые также могут быть надежно измерены.

Количественные  измерения (оценка) активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в  бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении. Оценка — процесс определения денежной суммы, на основании которой элементы финансовой отчетности должны признаваться в бухгалтерском балансе и в отчете о прибыли и убытках. Для оценки элементов финансовой отчетности используются:

● первоначальная (историческая или фактическая) стоимость — сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная при приобретении или создании актива, полученная или начисленная при отражении обязательств;

● восстановительная (текущая) стоимость — сумма денежных средств или их эквивалентов, которую пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены определенного актива новым;

● стоимость реализации (рыночная) стоимость — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть в настоящее время получена от продажи актива, либо стоимость погашения обязательства;

● справедливая стоимость — сумма денежных средств или их эквивалентов, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо информированными сторонами.

Под индивидуальной финансовой отчетностью банка следует понимать комплект отчетов, способных обеспечить пользователей достоверной информацией, которая поможет им в оценке финансового положения и эффективности функционирования банка и обеспечит им полное понимание специфических характеристик банковских операций.

Финансовая отчетность представляется ежегодно и составляется за отчетный год. Отчетным годом для  банков является календарный год  — с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь образованных банков — с даты их регистрации по 31 декабря включительно. Финансовая отчетность банка (отчетность общего назначения) состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств и пояснительной записки, включающей учетную политику, примечания и повествовательную часть. Она должна содержать достоверную информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, включая прибыли и убытки, движение денежных средств. В пояснительной записке к финансовой отчетности представляются и подлежат раскрытию сведения об основах подготовки финансовой отчетности, о конкретной учетной политике, применяемых методах ведения учета и прочая информация, объясняющая основные характеристики результатов деятельности банка, его финансового положения.

Комплект финансовой отчетности банка, кроме отчетности общего назначения, должен включать отчеты, определяющие специфику банковской деятельности, в частности отчеты о возможных обязательствах и условных событиях, включая внебалансовые статьи, о сроках погашения активов и обязательств, о концентрации активов, обязательств и внебалансовых статей, об убытках по активам. Кроме того, отчеты по основным рискам банков, активам, предоставленным в качестве обеспечения, по доверительному управлению и операциям со связанными сторонами.

На современном этапе экономического развития банки, имеющие свои доли в дочерних, зависимых, а также в находящихся под совместным контролем организациях (компаниях), кроме индивидуальной финансовой отчетности, должны формировать и представлять консолидированную финансовую отчетность.

Под консолидированной  финансовой отчетностью банка следует  понимать финансовую отчетность группы, представленную как финансовая отчетность единой компании. Консолидированная отчетность раскрывает информацию о результатах деятельности и изменениях финансового положения банка с учетом всех его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц. Консолидированная финансовая отчетность состоит из консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках, пояснительной записки.

Для удовлетворения запросов пользователей (инвесторов, кредиторов, фондовых бирж, органов надзора) в получении информации о финансовом положении и результатах деятельности банка в течение (до завершения) отчетного периода служит промежуточная финансовая отчетность. Под ней следует понимать отчетность, составленную за промежуточный период (период короче полного отчетного года). Промежуточная финансовая отчетность банка состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки, включающей учетную политику, примечания, повествовательную часть и формы отчетности, определяющей специфику банковской деятельности.

Промежуточная консолидированная  финансовая отчетность включает в себя консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибыли и убытках, пояснительную записку.

Банк формирует отчетность с соблюдением законодательства. При этом должна быть обеспечена полнота  отражения за отчетный период всех операций банка и результатов  инвентаризации активов и обязательств.

Отчетность должна составляться на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждаться первичными учетными и другими документами  и содержать показатели финансовой деятельности банка. Отчетность должна быть подписана руководителем и  главным бухгалтером банка, если иное не установлено законодательством.

Банк составляет индивидуальную и консолидированную финансовые отчетности. Индивидуальная финансовая отчетность характеризует финансовое состояние и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта –  банка. Консолидированная финансовая отчетность составляется банком с учетом его дочерних, зависимых и совместно  контролируемых юридических лиц.

Индивидуальная и консолидированная  финансовые отчетности по периодичности  их составления подразделяются на годовую  и промежуточную. Годовая финансовая отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная финансовая отчетность составляется за период короче полного  отчетного года. Состав, структура, порядок и сроки представления  указанной отчетности определяются нормативным правовым актом Национального  банка.

Банк представляет отчетность в Национальный банк, в государственные  органы в случаях и порядке, установленных  законодательством, и иным заинтересованным пользователям.

Порядок накопления и систематизации данных бухгалтерского учета в разрезе  экономических показателей, используемых для составления других видов  отчетности (в том числе налоговой, статистической, оперативной, управленческой), определяется банком самостоятельно в  локальных нормативных правовых актах. [13]

Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, форматы файлов и сроки представления информации регламентируются нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь. Объем финансовой отчетности, ее периодичность и сроки представления получателям, способ передачи обобщаются в сводном пepeчнe отчетности банка.

Годовой отчет банка составляется за отчетный год с учетом всех филиалов. Отчётным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. При составлении годового отчета банк руководствуется Инструкцией по составлению годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2006 №323, Инструкцией по составлению отчета о движении денежных средств, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 06.12.2007г. №373, а также действующими на момент составления отчетности Национальными стандартами финансовой отчетности, утвержденными постановлениями Совета директоров Национального банка Республики Беларусь.

В состав годового отчета вводят:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибыли и убытках;

отчет об изменении капитала, включая сведения о совокупном доходе;

отчет о движении денежных средств;

пояснительная записка, включающая информацию об основе подготовки

годового отчета, принятой банком учетной политике, раскрытии  информации, требуемой действующими национальными стандартами финансовой отчетности, другой дополнительной информации.

Годовой отчет составляется в валюте Республики Беларусь - белорусских рублях. Все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в национальной валюте по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь к соответствующей иностранной валюте на последний календарный день отчетного года.

Банк составляет промежуточную  финансовую отчетность в соответствии с письмом Национального Банка Республики Беларусь от 14 февраля 2008г № 23-14/24 «О представлении банками раскрываемой информации», а также с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19 января 2006 г. №6 «Об утверждении инструкции о порядке раскрытия информации банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями», другими нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Для составления сводной отчетности структурные подразделения (филиалы) предоставляют информацию в форме аналитических отчетов. Состав, структура и содержания отчетов предоставления информации определяется локальными нормативными правовыми актами банка.

Финансовая отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером банка либо лицами, ими уполномоченными. На всех формах годового отчета проставляется дата их подписания.

Годовой отчет банка подлежит обязательной проверке и подтверждению независимой аудиторской, организацией.

Годовой отчет в полном объеме и промежуточная (квартальная) отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, а

также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность годового отчета, подлежат обязательному размещению на интернет-сайте банка.

Публикация финансовой отчетности в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, а также представление информации Национальному банку Республики Беларусь для публикации в его периодическом печатном издании и размещения на его интернет-сайте, осуществляется в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь, регламентирующих порядок раскрытия и представления информации банками.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителя и на главного бухгалтера банка.