Организационно-экономическая характеристика ОАО "Газпромбанк"

- расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым Банку другими организациями;

- отдельные виды расходов за  оказанные консультационные и  информационные услуги;

- комиссионные сборы по операциям  купли/продажи иностранной валюты, иных финансовых активов (в  том числе за счет и по  поручению клиента), от операций  с валютными ценностями;

- комиссионные сборы за оказываемые  услуги по корреспондентским  отношениям, расчетно-кассовому обслуживанию  клиентов, открытию им счетов  в других банках, плату другим  банкам за РКО этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ, инкассацию  денежных средств, ценных бумаг  и иные аналогичные расходы;

- комиссионные сборы в виде  платы за выполнение иных операций  и сделок и оказание услуг  (предоставление дубликатов выписок  и иных документов по счетам, по кредитным операциям, обработка  документов);

- другие расходы, связанные с  банковской деятельностью.

2.2 Другие операционные расходы:

- расходы от передачи активов  в доверительное управление;

- расходы, связанные с созданием  резервов на возможные потери, кроме резервов под условные обязательства некредитного характера;

- прочие расходы от иных операций  и сделок, осуществляемых в соответствии  с законодательством Российской Федерации (не относящиеся к банковским операциям и сделкам).

3.Расходы, связанные с обеспечением деятельности банка:

- расходы на содержание персонала;

- расходы на амортизацию;

- расходы, связанные с содержанием  (эксплуатацией) имущества и его  выбытием;

- организационные и управленческие  расходы (командировки, охрана, реклама,  аудит, страхование).

4. Прочие расходы:

- штрафы, пени, неустойки;

- суммы, подлежащие выплате (перечислению) по вступившим в силу судебным  решениям;

- расходы прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

- расходы на благотворительность  и другие аналогичные расходы;

- расходы на проведение культурно-массовых  и иных аналогичных мероприятий,  банкетов;

- расходы от списания недостач;

- расходы от списания активов  и невзысканной дебиторской задолженности;

- расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии);

- другие расходы, носящие разовый,  случайный характер, а также отчисления  в резервы по условным обязательствам  некредитного характера.

5. Расходы будущих периодов

При отнесении сумм на счета по учету расходов будущих периодов отчетным периодом является календарный  год. Суммы, уплаченные единовременно, но приходящиеся на следующие временные  интервалы текущего года, также могут  отражаться на счете 614 «Расходы будущих  периодов» и списываются при  этом на счета по учету расходов пропорционально прошедшему временному интервалу.

Проводки по учету основных расходов Банка приведены в таблице 3.10.

Таблица 3.10 – Проводки по учету  расходов

Наименование операции	Дебет	Кредит
Проценты по операциям  от привлечения денежных средств	70606 «Расходы»	47426 «Обязательства по  уплате процентов»
Уплаченные трафы, пени, неустойки		60322 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами»
Комиссионные сборы, расчетно-кассовое обслуживание		47422 «Требования по прочим  операциям»
Оплата приобретенных  товаров, работ, услуг		60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Предполагаемые затраты (более 5 млн. руб.)		60348 «Резервы предстоящих  расходов»
Обеспечение деятельности Банка		60305 «Расчеты с работниками  по оплате труда», 60308 «Расчеты  с работниками по подотчётным  суммам», 60601 «Амортизация основных  средств», 60903 «Амортизация нематериальных  активов»

В ходе аудита расходов Банка не было выявлено существенных ошибок, так  как в филиале г.Барнаул ОАО «Газпромбанк» соблюдаются все требования по учету и документальному оформлению операций:

1. Бухгалтерский учет расходов - результатовпереоценки эмиссионных ценных бумаг ведется в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг;

2. Бухгалтерский учет расходов - результатов переоценки ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным, ведется в разрезе эмитентов;

3. К услугам связи, телекоммуникационных и информационных систем отнtсены расходы по оплате доступа к сети Интернет, информационным системам «1С», «КонсультантПлюс», «Гарант», «RSbank», международной платежной системе VIZA, атакже оплатателеграфных, почтовых,телефонных и других услуг связи;

4. Расходы по переоценке средств в иностранной валюте отражены по счету 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте». Аналитический учет счетов переоценки ведется отдельно по каждому коду иностранной валюты;

5. Расходыот банковских операций и других сделок, операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в том числе за оказанные услуги по банковским операциям и сделкам, отражены в корреспонденции со счетом 47422 «Обязательства по прочим операциям»;

6. Другие операционные расходы, в том числе расходы,связанные с обеспечением деятельности кредитной организации,отражены в корреспонденции со счетом 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;

7. Расходы, классифицируемые какпрочие, отражены в корреспонденции со счетом 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;

8. Уплаченные комиссии за полученные гарантии, поручительства, списаны в расход Банка единовременно по факту получения в пользу Банка обеспечения;

9. Штрафы, пени, неустойки отнесены на расходы в суммах, присужденных судомвдень присуждения (вступлении, решения суда в законную силу) илипризнания (фактической уплаты сумм штрафов, пени, неустоек со счета Банка либо письменного согласия (подтверждения) с фактом и суммой штрафов, пени, неустоек). Суммы таких начисленных расходов отражены в корреспонденции со счетом 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;

10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, на дату их признания отражены в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату;

- оплата за расчетные услуги  Банка России осуществлена в дату признания расхода (день оплаты) непосредственно со счета 70606 «Расходы».

Так же в ходе аудита было установлено, что расходы Банка отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся, а не по факту оплаты. Расходы текущего года учитываются на балансовом счете первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года». Учет расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

Расход признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

- расход производится (возникает)  в соответствии с конкретным  договором, требованиями законодательных  и иных нормативных актов, обычаями  делового оборота;

- сумма расхода может быть  определена;

- отсутствует неопределенность  в отношении расхода.