Организационно-экономическая характеристика ОАО "Газпромбанк"

Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое  перевооружение основных средств являются затратами капитального характера  и учитываются отдельно от текущих  затрат Банка в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Затраты на ремонт первоначальной стоимости  основных средств не увеличивают. Затраты  на ремонт основных средств относятся  на расходы Банка (филиала) в корреспонденции  со счетами по учету расчетов с  поставщиками, подрядчиками и покупателями; со счетами материалов, запасных частей и другими.

Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое  перевооружение объектов основных средств  после их окончания увеличивают  первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.

Объекты капитальных вложений до ввода  их в эксплуатацию не включаются в  состав основных средств и нематериальных активов.

Аналитический учет на счетах учета  капитальных вложений ведется в  разрезе каждого объекта. При  этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о произведенных затратах по капитальным вложениям.

Вложение капитального характера  отражаются на счетах 60701 «Вложения  в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов  и 60702 «Оборудование к установке».

При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости необходимо наличие подтверждения  передачи документов на государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним. Для ввода в  эксплуатацию автотранспортного средства необходимо наличие регистрации  в органах ГИБДД.

Банк имеет право не чаше одного раза в год (на 31 декабря отчетного  года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При  принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Получение от арендодателя основных средств за плату во временное  пользование оформляется договором  аренды. Полученное в аренду имущество (основные средства) подлежит отражению  на внебалансовом счете 91507 по его  стоимости, которая позволяет определить также стоимость возмещения убытков  при нанесении ущерба арендуемому  имуществу.

При возврате после окончания договора аренды арендованных основных средств  их стоимость списывается с внебалансового счета 91507 после подписания акта приема-передачи арендованного имущества.

Перечисление суммы арендной платы  арендодателю производится в соответствии с условиями договора со счета 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Объектами для начисления амортизации  являются объекты основных средств  и нематериальных активов, находящиеся  в собственности Банка.

Банком применяется линейный метод  начисления амортизации, при котором  сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  и нематериальных активов начисляются  ежемесячно независимо от применяемых  методов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется Банком (филиалом) при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании классификации основных средств.

Срок полезного использования  нематериального актива устанавливается  экспертным путем по Распоряжению Председателя Правления или его Заместителей или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива.

Норма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта  с учетом ее увеличения в процессе модернизации, реконструкции или  технического перевооружения и оставшегося  срока полезного использования  с учетом его увеличения в случае пересмотра.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого  числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены  в эксплуатацию, а прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета, или принятия решения о продаже (для нематериальных активов).

Основные проводки по поступлению  объектов основных средств приведены  в таблице 3.1, а по выбытию –  в таблице 3.2.

Таблица 3.1 – Проводки по поступлению  основных средств

Наименование операции	Дебет	Кредит
Приобретение	60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств  и нематериальных активов»	60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
НДС	60310 «НДС, уплаченный по  приобретенным МЦ»	60312 « Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
Оплата поставщику	60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»	Счета учёта денежных средств
Ввод в эксплуатацию	60401 «Основные средства (кроме земли)»	60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств  и нематериальных активов»
Списание НДС на расходы	70606 «Расходы»	60310 «НДС, уплаченный по  приобретенным МЦ»

 

 

Таблица 3.2 – Проводки по выбытию  основных средств

Наименование операции	Дебет	Кредит
Выбытие по причине непригодности  к использованию	61209 «Выбытие (реализация) имущества»	60401 - «Основные средства (кроме земли)»
Списание амортизации	60601 «Амортизация основных  средств»	61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Остаточная стоимость	70606 «Расходы»	61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Реализация (выручка)	20202 «Касса кредитных  организаций»	60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками  и покупателями»
	60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»	61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Передача покупателю	61209 «Выбытие (реализация) имущества»	60401 - «Основные средства (кроме земли)»
Списание амортизации	60601 «Амортизация ОС»	61209 «Выбытие (реализация) имущества»
НДС к уплате в бюджет	61209 «Выбытие (реализация) имущества»	60309 «НДС, полученный»
Прибыль от реализации	61209 «Выбытие (реализация) имущества»	70601 «Доходы»
Убыток от реализации	70606 «Расходы»	61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Для проведения аудита основных средств и нематериальных активов необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля (СВК)и бухгалтерского учета филиала «Алтайский» ОАО КБ «АГРОПРОМКРЕДИТ» на основе теста, приведенного в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Тест для оценки эффективности  СВК

Вопрос	Ответ			Баллы
	Да	Нет	Нет ответа
Созданы ли условия для сохранности?	Х			2
Определен ли круг МОЛ, обеспечивающих сохранность?	Х			2
Проводится ли инвентаризация?	Х			2
Проверяется ли объем и качество проведенных ремонтов?			Х	0
Все ли первичные документы оформлены  надлежащим образом?	Х			2
Все ли операции отражены в учете?	Х			2
Правильно ли определяется первоначальная стоимость?	Х			2
Все ли операции зарегистрированы на надлежащих счетах?	Х			2
Обоснованы ли применяемые нормы  амортизации?	Х			2
Своевременно и полно ли начисляется  амортизация?	Х			2
Своевременно ли производится переоценка?	Х			2
Правильно ли учитываются затраты на капитальное строительство?			Х	0
Итого баллов				20

Надежность  системы внутреннего контроля в  филиале г. Барнаул ОАО «Газпромбанк»  составляет 83% (отношение максимального  количества баллов по тесту к фактическому) и оценивается как высокая. Соответственно риск средств контроля составляет 17%, т.к. эти две категории являются взаимодополняющими. Это дает возможность снизить долю проверок по существу.

3.2 Материальные запасы

В составе материальных запасов  учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в  составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых  нужд. Материальные запасы принимаются  к учету по фактической стоимости  исходя из цен их приобретения, включая  расходы, связанные с приобретением, фактические затраты на их доставку и доведение до состояния, в котором  они пригодны для использования.

Единицей учета материалов является единица, на которую была установлена  цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и т.п.).Аналитический  учет ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально-ответственных  лиц и по местам хранения.

Учет производится на следующих  счетах:

1. 61002 «Запасные части» - учитываются  запасные части, комплектующие  изделия, предназначенные для  проведения ремонтов, замены изношенных  частей оборудования, транспортных  средств и т.п., в том числе  автомобильные шины (покрышка, камера  и ободная лента), приобретенные  в период эксплуатации автотранспортного  средства;

2. 61008 «Материалы» - учитываются  однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных  нужд, в процессе управления, технических  целей материальные запасы. На  этом же счете учитываются  запасы топлива и горюче-смазочных  материалов, тара, упаковочные материалы,  бумага, бланки, кассеты, дискеты,  а также другие носители, предназначенные  для хранения информации;

3. 61009 «Инвентарь и принадлежности»  - учитываются инструмент, хозяйственные  и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного  лимита стоимости;

4. 61010 «Издания» - учитываются книги,  брошюры, пособия, справочные  материалы и издания, включая  записанные на магнитных и других носителях информации;

5. 61011 «Внеоборотные запасы» - учитывается  имущество, приобретенное в результате  осуществления сделок по договорам  отступного, залога до принятия  кредитной организацией решения  о его реализации или использовании  в собственной деятельности. Указанным  предметам (объектам) присваиваются  инвентарные номера в порядке,  установленном для основных средств.

При принятии решения об использовании  в банковской деятельности объекта (в качестве основного средства или  материального запаса), учитываемого на счете 61011 «Внеоборотные запасы», осуществляются бухгалтерские записи исходя из сложившейся по нему на дату оприходования рыночной стоимости. Разница между балансовой и рыночной стоимостью относится на счет доходов (17301) или расходов (27308).

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы  по стоимости каждой единицы при  их отпуске материально-ответственным  лицом в эксплуатацию, при передаче их на хранение в кассу Банка. При  списании материальных запасов на себестоимость  банковских услуг НДС, уплаченный поставщикам, в полном объеме списывается на расходы  банка.

Инвентаризация материальных ценностей  производится:

- сверка остатков хозяйственных  материалов - при проведении инвентаризации;

- сверка основных средств - при  проведении инвентаризации;

- инвентаризация денежных средств  и ценностей в целях составления  годового отчета - по состоянию  на 1 ноября отчетного года;

- инвентаризация денежных средств  и ценностей в хранилище ценностей  - не реже 1 раза в год.

Кроме того, инвентаризация отдельных  видов материальных ценностей проводится при смене материально-ответственных  лиц, при обнаружении факта хищения  имущества и в других необходимых  случаях.

Основные проводки по движению материальных запасов - в таблице 3.4.

Таблица 3.4 – Проводки по движению запасов

Наименование операции	Дебет	Кредит
Приобретение	610 «Материальные запасы»	603 12 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
НДС	60310 «НДС, уплаченный по  приобретенным МЦ»	60312 « Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
Оплата поставщику	60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»	30102, 40702, 20202 – счета  учёта денежных средств
Списание	70606 «Расходы»	610 «Материальные запасы»
Списание НДС на расходы	70606 «Расходы»	60310 «НДС, уплаченный по  приобретенным МЦ»
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации или демонтаже	61002 «Запасные части»	61008 «Материалы
Выбытие (реализация)	61209 ««Выбытие (реализация) имущества»	70601 «Доходы»