Финансово-экономический анализ деятельности турфирмы

По группам статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» показываются данные о задолженности с указанием срока платежей. Эти данные показываются раздельно. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

В разделе «Денежные средства» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы бухгалтерского баланса».

В разделе III «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным предприятиям — величина уставного фонда. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. При организации учета по счету 80 «Уставный капитал» должны учитываться положения, приведенные в письме Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» от 23.12.92 № 117.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже), суммы дооценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством России, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере) и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей «Добавочный капитал».

В группе статей «Резервный капитал» по коду показателя 430 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по коду 432 — остатки резервов, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

В статьях «Займы и кредиты» раздела IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев отчетной даты, но не погашенные на конец отчетного периода, их суммы отражаются по соответствующим строкам раздела «Краткосрочные обязательства».

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В группе статей «Кредиторская задолженность» по статье «Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» — сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, по статье «Задолженность по налогам и сборам» — задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации; по статье «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность».

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.). Учитываемые при этом счете курсовые разницы, связанные с пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток организации.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» дает представление о формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Эта форма наряду с балансом предприятия является важнейшим информационным источником фактических данных, используемых в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности. Показатели этой формы имеют качественное отличие от показателей баланса: если баланс дает представление о структуре имущества и источников финансовых средств, то показатели отчета о прибылях и убытках отражают эффективность использования всех ресурсов предприятия, результативность всех видов его деятельности. Показываемые в форме № 2 результаты служат источником структурных сдвигов в активах предприятия, и в этом плане оба финансовых документа взаимосвязаны.

В статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 «Продажи» для определения финансовых результатов от реализации.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, товаров, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном расчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, товаров и услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн.

Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». [8]

По статье «Коммерческие расходы» отражаются: организацией, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, - затраты по сбыту, а также организацией, занятой в торговой или посреднической деятельности, — издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции и услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы». По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета. По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества. К ним относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств по причине морального износа, сдача имущества в аренду и пр. Кроме того, в составе прочих операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы).

По статьям «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях (в частности, кредиторская и дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток; штрафы, пени и другие санкции; суммы уценки запасов, готовой продукции; убытки от стихийных бедствий, пожаров и пр.).

По статье « Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежи» показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 № 29н, исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

В форме № 3 «Отчет о движении капитала» отражаются данные о движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного, резервного капитала и др., образуемых в соответствии с уставными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н) требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменении капитала, который должен содержать как минимум данные о: 1) величине капитала на начало отчетного периода; 2) увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), доходов, которые согласно правилам бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; 3) уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала на конец отчетного периода.

Большое значение для анализа финансово-хозяйственной деятельности имеет форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В этой форме представлены сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Разделы 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» формы составляются в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. [2]

При этом под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо деятельность, не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели; под инвестиционной — деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением краткосрочных финансовых вложений в другие организации, с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.; под финансовой — деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Подобная дифференциация всей производственно-хозяйственной деятельности отвечает принципам широко распространенной в мире системы Общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, СААР). Такое представление может рассматриваться как выделение трех крупнейших центров ответственности предприятия за генерирование потока доходов и расходование денежных средств. В определенном смысле можно сказать, что оно реализует подход, принятый в управленческом учете, когда затраты и показатели деятельности предприятий распределяются по центрам ответственности и центрам затрат. Очевидно, что представляемая при этом детальная информация производственно-хозяйственного характера существенно расширяет спектр возможного ее пользования при управлении процессом формирования денежных потоков предприятия. 

Годовая форма № 5 является расшифровкой к форме № 1 бухгалтерского баланса и отражает движение заемных средств,  дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; также в этой форме анализируется состояние финансовых вложений, затрат организации, отчислений на социальные нужды, ценностей на забалансовых счетах. 

По данным этой представляемой ежегодно формы можно проводить детальный анализ состава и динамики ряда стоимостных агрегатов, отражаемых и в балансе предприятия. Например, кредиты банков в форме № 5 приводятся дифференцировано в разрезе кратко- и долгосрочных кредитов с выделением не погашенных в срок. Аналогичным образом представлена информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности. Только в этом случае в составе не погашенной в срок задолженности обособляются долги, возврат которых просрочен более чем на три месяца. Динамика стоимостных показателей формы №5 характеризуется не только данными об их величине на начало и конец отчетного периода, но и информацией о полученных и погашенных в течение этого периода кредитов и займов или возникших (погашенных) обязательствах по кредиторской (дебиторской) задолженности.