Основные проблемы и направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

Отделение имеет правовой статус юридического лица, поэтому им были получены следующие документы из ИНФС №5 (Приложения 4,5):

1. Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 11 апреля 2005 года;
2. Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ от 25 марта 2002 года.

Отделение поставлено на учет в Пенсионном фонде с регистрационным номером 647.

Все сотрудники Отделения являются налоговыми резидентами РФ, а сама организация является налоговым агентом. Это предусматривает обязанность Отделения определения сумм налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала налогового периода. Налог начисляется по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным сотрудникам организации за налоговый период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В Отделении применяется простая окладная система заработной платы. (Приложение 6 - 8)

Каждый месяц сотрудники получают фиксированную сумму (оклад) размер которого определен трудовым контрактом, заключенным с данным работником (Приложение 9).

В реестре сведений о доходах физических лиц представлены суммы, начисленные сотрудникам за 2003 – 2005 гг. (Приложение 10 - 12). Данные суммы и представляют конкретный пример объекта налогообложения от источника на территории РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объект налогообложения определяется для каждого работника, например для Федоренко  он был равен в 2003 году – 79014.27 руб.; в 2004 году – 87089.89 руб. в 2004 году – 114558.41 руб. Налог на доходы (объект налогообложения) для всех работников Отделения начисляется по итогам каждого месяца. В конце года или любом другом месяце возможна корректировка в случае изменений в порядке начисления или ошибок в начислениях налога.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога:

• доходы по ценным бумагам;
• доходы индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;
• по отдельным установленным видам доходов.

Сумма доходов, полученная работником Отделения, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц был рассмотрен ранее.

Динамика налоговых вычетов налога на доходы физических лиц за 2003 – 2005гг. приведена в таблице 2.5.

 

 

Таблица 2.5

Налоговые вычеты НДФЛ за 2003 – 2005гг., руб.

Наименование показателя	2003г.	2004г.	2005г.	2004г. к 2003г.		2005г. к 2004г.
				руб.	%	руб.	%
Вычеты, всего	69 000	45 800	68 100	23 200	66,37	22 300		148,69

 

Отделение использует налоговые вычеты, в основном стандартные. Размер вычетов в 2005 году снизился по сравнению с 2003 годом на 900 рублей (98,7%).

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме: денежной, натуральной или в виде материальной выгоды.

Из дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Анализ динамики налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 – 2005гг приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Налоговая база по НДФЛ за 2003 – 2005гг, в руб.

Наименование показателя	2003г.	2004г.	2005г.	2004г к 2003г		2005г к 2004г
				руб.	%	руб.	%
Налоговая база, по всем работникам	929587	1021331	1394488	91744	109,9	373157	136,5

На протяжении 2005 – 2003гг. налоговая база постоянно увеличивается. Так с 2003 к 2005гг. налоговая база возросла на 464901 руб. Рост налоговой базы достигнут за счет: индексации заработной платы, уменьшению предоставленных налоговых вычетов. 

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при их фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее:

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
• дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня:

• следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода – для выплачиваемых в денежной форме;
• следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога;
• для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Особый порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами установлен в случаях, когда совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб. В этом случае исчисленная сумма НДФЛ не перечисляется в бюджет, а добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не  позднее декабря текущего года.

Налоговое законодательство устанавливает следующие обязательные условия налогового агентства в отношении НДФЛ:

• не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов;
• при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты принимают на себя обязательства нести за физических лиц расходы, связанные с уплатой налога.

В Отделении расчет суммы удержания НДФЛ производится казначеем, в расчетном листке начисления заработной платы (Приложение 13). Механизм начисления налога заключается в расчете суммы налога к удержанию у сотрудников Отделения. Каждый месяц сотрудники получают сумму размер, которого определен трудовым контрактом, заключенным с данным работником.

В конце года бухгалтер Отделения заполняет и сдает (в том числе и на магнитных носителях) «Справку о доходах физического лица» по форме 2-НДФЛ (далее – Справка) утверждена приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц», зарегистрированным Минюстом России 20.12.2005, регистр. № 7293. Данным приказом ФНС России был также утвержден и формат сведений о доходах по форме 2-НДФЛ в электронном виде (далее – формат сведений в электронном виде) и, кроме того, были введены в действие новые справочники кодов доходов и вычетов. Данная форма Справки применяется в отношении доходов, выплаченных физическим лицам начиная с 2005 года.

Сведения о доходах физических лиц на бумажном носителе представляются в налоговый орган в случае, если налоговый агент выплачивал в течение отчетного налогового периода доходы не более чем десяти физическим лицам. В иных случаях сведения о доходах физических лиц должны представляться налоговыми агентами в налоговый орган в электроном виде согласно утвержденному формату. Согласно п.3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны также выдавать по заявлениям физическим лицам справки о полученных доходах и удержанных суммах НДФЛ по форме № 2-НДФЛ.

Налоговый агент отражает в Справке все доходы, выплаченные физическому лицу в отчетном налоговом периоде, которые учитываются при определении налоговой базы (в том числе доходы, по которым предусмотрены налоговые вычеты или частное налогообложение).

Сведения о доходах физических лиц, которым Отделением был произведен перерасчет НДФЛ, оформлены в виде новой Справки взамен уже представленной. При оформлении нового варианта Справки проставлен ее новый номер и новая дата составления. Никакие исправления в Справке не допускаются.

Рассмотрим пример заполнения формы Справки 2-НДФЛ (Приложение 14).

Справка напечатана машинописным текстом на принтере. Все суммы, за исключением сумм НДФЛ, отражены в рублях и копейках через десятичную точку (суммы НДФЛ отражены только в рублях по правилам округления). При отсутствии в данных копеек после десятичной точки проставлены два нуля.

Справка состоит из заголовка и шести разделов:

1. «Данные о налоговом агенте»;
2. «Данные о физическом лице – получателе дохода»;
3. «Доходы, облагаемые по ставке 13%»;
4. «Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)»;
5. «Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода»;
6. «Сведения о перечислении налога в бюджет».

   В разделах 1 и 2 Справки № 15 приводится общая информация о налоговом агенте и налогоплательщике.

В п. 1.1 раздела 1 Справки налоговый агент приводит свой идентификационный номер налогоплательщика – 4611002633 (ИНН). Через разделитель «/» отражен код причины постановки на налоговый учет 461101001 (КПП).

В п. 1.2. «Телефон» раздела 1 указан телефон налогового агента, по которому в случае необходимости может быть получена дополнительная информация (данный показатель является необязательным).

В п. 1.3. «Наименование организации / Ф.И.О. индивидуального предпринимателя» раздела 1 записано сокращенное наименование организации – налогового агента (Отделение по Курскому району УФК по Курской области) согласно Единому государственному реестру налогоплательщиков.

В п. 2.1. «ИНН» раздела 2  Справки указан ИНН физического лица – 462901748771 согласно документу, подтверждающему постановку физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации.

В п. 2.2. «Фамилия, Имя, Отчество» раздела 2 приводится фамилия имя, отчество физического лица – налогоплательщика, без сокращений (Федоренко Алексей Николаевич), в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

В п. 2.3. «Статус» раздела 2 отражается статус налогоплательщика при помощи цифры (1 – физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ).

В п. 2.4. «Пол» раздела 2 указан пол налогоплательщика (1 – мужской).

В п. 2.5. «Дата рождения» раздела 2 приведено число, месяц и год рождения физического лица (27.10.1948г.) посредством арабских цифр.

В п. 2.6. «Гражданство» раздела 2 отражен код страны (643), гражданином которой является физическое лицо.

В п. 2.7. «Код документа, удостоверяющего личность» раздела 2 приводится код (21), который выбран из справочника «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика».

В п. 2.8. «Серия, номер документа» раздела 2 указаны реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, согласно в п.5 формата сведений в электронном виде знак «№» не проставлен.