Основные проблемы и направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

 

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

Можно выделить две группы имущественных вычетов.

К первой группе относятся вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Виды и размеры данных вычетов представлены в таблице 1.5

 

 

 

Таблица 2.2

Имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц

Вид имущества, доход от продажи  которого получил   налогоплательщик	Срок нахождения имущества в  собственности  налогоплательщика  до   момента продажи	Размер предоставляемого вычета
Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок	менее 3 лет	Сумма,   полученная  от продажи,  но  не  более 1 000 000 рублей
	3 лет и более	Сумма,   полученная  от продажи
	любой срок	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных  расходов, связанных с  получением дохода от продажи имущества
Иное имущество, кроме ценных бумаг	менее 3 лет	Сумма,   полученная  от продажи,  но  не  более 125 000 рублей
	3 года и более	Сумма,   полученная  от продажи
	любой срок	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных  расходов, связанных с  получением дохода от продажи имущества
Ценные бумаги	менее 3 лет	Сумма,   полученная  от продажи,  но  не  более125 000 рублей
	3 года и более	Сумма,  полученная   от продажи
	любой срок	Совокупная сумма фактически     произведенных и  документально  подтвержденных    расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг*

 

*Примечание.  Если  налогоплательщик  приобрел  (получил)  ценные бумаги  в собственность на безвозмездной  основе или с частичной оплатой, то в качестве документально  подтвержденных  расходов  на  приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Ко второй группе имущественных вычетов относятся вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах:

• в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
• в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
• в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

Из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет, законодательством исключены с 1 января 2001 года садовые домики и дачи.

Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблицы 1.6.

 У индивидуальных предпринимателей  применяются профессиональные налоговые  вычеты к доходам, полученным  в течение налогового периода  от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13 %. Законодательством предусмотрены два варианта определения размера профессионального налогового вычета.

1-й вариант. Размер профессионального  вычета определяется как сумма  фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода.

2-й вариант. Размер профессионального  вычета составляет 20, 30 или 40% от дохода  в зависимости от рода деятельности.

Таблица 2.3

Размеры профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц

Налогоплательщик	Основание для вычета	Кто предоставляет вычет	Когда предоставляется вычет
1	2	3	4
Индивидуальный предприниматель: 1.Гражданин,    осуществляющий  предпринимательскую    деятельность  без образования юридического лица 2. Частный нотариус                                  3. Гражданин, занимающийся  частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством  (частный   охранник частный детектив)	Письменное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший  налоговый период
Гражданин, получивший  доход от выполнения работ (оказания  услуг)  по  договору  гражданско-правового характера	Письменное заявление	Налоговый агент	При   исчислении налоговой   базы на  дату  фактического  получения дохода
		Налоговый орган, если вычет    не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший  налоговый период

 

Продолжение таблицы 2.3
1	2	3	4
Гражданин, получивший  доход от выполнения  работ (оказания услуг)  по  договору  гражданско-правового характера,  заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом	Письменное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший  налоговый период
Автор: 1. Гражданин, получивший  авторское вознаграждение                                     2. Гражданин, получивший  вознаграждение за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки,  литературы и искусства 3. Автор открытия,  изобретения  или промышленного  образца, получивший вознаграждение	Письменное заявление	Налоговый агент	При   исчислении налоговой   базы на  дату  фактического  получения дохода
		Налоговый орган, если вычет   не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший  налоговый период

 

В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

• суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";
• суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;
• другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

2-й вариант. Размер профессионального  вычета составляет 20 процентов от  общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. Обратите внимание, что в пункте 1 статьи 221 содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов. В рассматриваемом случае какие-либо ограничения или нормы по формированию расходов Налоговым кодексом не предусмотрены.

Первый вариант. Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.

Второй вариант представлен в таблице 1.7

Таблица 2.4

Варианты расчета профессиональных вычетов

Вознаграждения	Вычет, %
1	2
за создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и цирка)	20
за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
по вознаграждениям за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
за исполнение произведений литературы и искусства	20
за создание научных трудов и разработок	20
за открытия, изобретения и создание промышленных образцов	30

 

2.2 Анализ механизма взимания налога на доходы физических лиц на примере Отделения по Курскому району Управления Федерального казначейства по Курской области

 

Отделение по Курскому району Управления Федерального казначейства по Курской области (далее – Отделение) относится к бюджетным организациям.

Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ,  органами  местного самоуправления  для  осуществления   управленческих,   социально-культурных, научно-технических и иных функций  некоммерческого  характера,  деятельность которой   финансируется   из   соответствующего    бюджета    или    бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов. Финансируется из бюджета любого уровня и не ведет самостоятельной хозяйственной деятельности, а имеет смету расходов бюджетных средств, получаемую от вышестоящих органов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями.

Обязательным  условием  отнесения  организации  к  разряду   бюджетной является бюджетное финансирование по смете и  ведение  бухгалтерского  учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.

Понятие бюджетной организации используется для обозначения всех структурных подразделений и юридических лиц, контролируемых органами власти и финансируемых за счет бюджетных средств. Понятие бюджетной организации не имеет строго юридического смысла и призвано отразить различные организационно-правовые формы, используемые в настоящее время органами власти.

Отделение по Курскому району Управления Федерального казначейства по Курской области является органом Федерального казначейства и находится в непосредственном подчинении Управления Федерального казначейства по Курской области (далее – Управление).

Отделение осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами местного самоуправления, территориальными учреждениями Банка России, общественными объединениями и иными организациями.

В своей деятельности Отделение руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Правительства Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам исполнения соответствующих бюджетов, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами Федерального казначейства, приказами Управления и настоящим Положением.