Основные проблемы и направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 2000 году – 10,2%, 2001 году – 10,9%, 2002 году – 11,4%, 2003 году – 12,2%, 2004 году – 11,6%. Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 49,2% (57,6 млрд. руб.), 46,3% (81 млрд. руб.), 40% (102,3 млрд. руб.), 27,2% (97,6 млрд. руб.), 26% (118,8 млрд. руб.). (Приложение 3)

Таким образом, чрезвычайно низкое значение доли прямых налогов в консолидированном бюджете свидетельствует о максимальной налоговой нагрузке на потребление в нашей стране за счет косвенного налогообложения.

Глава 2. Механизм взимания налога на доходы физических лиц

2.1 Анализ действующего порядка уплаты налога на доходы физических лиц

 

Рассмотрим подробно все элементы формирования налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков и различных видов получаемых ими доходов.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме.

1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

2-я группа. Полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе.

3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.

 К материальной выгоде, учитываемой  при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:

• суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита).

В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;

• выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;
• выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

• общая налоговая ставка – 13%;
• специальная налоговая ставка – 35%.
• налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации – 30%;
• налоговая ставка для обложения дивидендов, а также в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года – 9%.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. На рис. 2.1 представлен порядок исчисления базы по налогу на доходы физических лиц.

Дальнейшее описание налога затрагивает его регулирующую функцию, то есть насильственное вмешательство в природу налога для дифференциации его экономического воздействия на различных налогоплательщиков.

Статьями 218 – 221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Социальные налоговые вычеты будут более подробно рассмотрены ниже.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

Стандартные налоговые вычеты установлены статьей 218, организация может представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

 

Денежное выражение различных видов доходов, за налоговый период облагаемых по разным ставкам: 9, 13, 30, 35%.		от источников в РФ	резидентами и нерезидентами РФ	Не признаются доходами операции между  членами семьи и родственниками (Семейный кодекс РФ)
		от источников за пределами РФ	резидентами РФ

 

 

Налоговая база

=

Доходы

-

Доходы, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые вычеты (по доходам, облагаемым только по ставке 13%)

Стандартные

Имущественные

Доходы, не подлежащие налогообложению всех граждан

Доходы, не подлежащие налогообложению отдельных налогоплательщиков

Доходы от продажи имущества

Расходы на строительство и приобретение жилья

Вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, работ, услуг, действий (компенсационные, нормативные, введенные законами)

Материальная помощь, пенсии, пособия, алименты, ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства или работодателя; не более 2000 руб. по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты, призы, подарки

Страховые взносы и страховые выплаты

Гуманитарная помощь (от организаций по перечню Правительства РФ)

Выигрыши и призы, получаемые а проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы (не более 2000 руб.)

 

Социальные

Профессиональные

 

 

 

 

Рис. 2.1 Порядок исчисления базы по налогу на доходы физических лиц

 

 

Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Этот вычет предоставляется работникам, которые:

• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
• являются инвалидами Великой Отечественной войны;
• стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Данный вычет предоставляется работникам, которые:

• являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
• награждены орденом Славы трех степеней;
• являются инвалидами с детства;
• стали инвалидами I и II групп;
• пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в 600 руб. не применяется.

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

Ниже, в таблице 1.4 представлены социальные налоговые вычеты, которые предусмотрены действующим законодательством Российской Федерации.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика. Если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, то налогоплательщик может ими воспользоваться по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих его право на вычеты.

 

 

Таблица 2.1

Социальные налоговые вычеты

№ п/п	Вид социального вычета	Размер вычета
1	2	3
1	Суммы из доходов  налогоплательщика,  перечисляемые на благотворительные цели	Фактически  произведенные  расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2	Расходы   налогоплательщика   на свое   обучение  в  образовательных учреждениях в налоговом периоде	Фактически уплаченная  сумма, но не более 38 000 рублей
3	Расходы  налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет  на  дневной  форме обучения в образовательных учреждениях	Фактически  уплаченная сумма, но не более 38 000 рублей на каждого  ребенка в общей сумме на обоих  родителей
4	Расходы   налогоплательщика   на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма, но  не более 38 000 рублей  (вместе с расходами на медикаменты)
5	Расходы   налогоплательщика   на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма по  дорогостоящим видам лечения
		Фактически уплаченная сумма,  но не более 38 000 рублей  (вместе с расходами на лечение