Основные проблемы и направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

 Для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений учитывается момент возникновения прав и обязательств, когда доходом признаются все суммы, право на получение которых, возникает у налогоплательщика в данный налоговый период, независимо от того, получены ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода, при котором учитывается момент получения средств и производство выплат. В 1998г. исчисление подоходного налога предполагало шкалу из 6 ступеней.

Таблица 1.1

Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 1.01.1998г.

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
1	2
До 20 000 руб.	12%
От 20 001 до 40 000 руб.	2 400 руб. + 15% с суммы превышающей 20 000 руб.
От 40 001 до 60 000 руб.	5 400 руб. + 20% с суммы превышающей    40 000 руб.
От 60 001 до 80 000 руб.	9 400 руб. + 25% с суммы превышающей 60 000 руб.
От 80 001 до 100 000 руб.	14 400 руб. + 30% с суммы превышающей   80 000 руб.
От 100 001 руб. и больше	20 400 руб. + 35% с суммы превышающей   100 000 руб.

 

При этом весьма существенно увеличился размер дохода, облагаемого по минимальной ставке 12%. Введен новый достаточно щадящий промежуточный процент налогового изъятия в интервале от 20 тыс. до 40 тыс. руб. Максимальная ставка осталась на прежнем уровне в размере 35%, но при этом возрос размер дохода, облагаемого по этой ставке с 48 тыс. до 100 тыс. руб.

Особое место в подоходном налогообложении занимают налоговые льготы. Они имею одну цель – сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. В 1998г. изменился размер вычетов на налогоплательщика и иждивенцев:

• при доходе до 5000 руб. вычету подлежали 2 МРОТ (до 1998г – 1 МРОТ);
• при доходе от 5000 до 20 000 руб. – 1 МРОТ;
• при доходе более 20 000 руб. вычетов  не производилось.

Таким образом, физические лица, получающие низкие доходы, будут платить налог в очень небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога будет возрастать и, таким образом, будет в большей степени привлекаться к формированию доходов местных бюджетов, которые, в свою очередь, финансируют из налоговых поступлений социальную инфраструктуру своего региона.

В 1999г. первоначально предусматривалась 6-тиступенчатая шкала ставок подоходного налога. Но  31.03.1999г. было принято очередное изменение к закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42% подоходного налога при доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом, вводило 5-тиступенчатую шкалу исчисления подоходного налога.

Таким образом, в 1999г. сложилась новая схема подоходного налогообложения, которая предусматривала разделение налоговых отчислений в федеральный и региональные бюджеты. Шкала ставок подоходного налога с 1999г. представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 1.01.1999г.

Доходы	Ставка в федеральный бюджет	Ставка в бюджеты субъектов РФ
1	2	3
До 30 000 руб.	3%	9%
30 001 – 60 000	3%	2 700 + 12% с суммы, превышающей 30 000 руб.
60 001 – 90 000	3%	6 300 + 17% с суммы, превышающей 60 000 руб.
90 001 – 150 000	3%	11 400 + 22% с суммы, превышающей 90 000 руб.
150 001 и более	3%	24 600 + 32% с суммы, превышающей 100 000 руб.

Таким образом, в 1999г. был введен  новый порядок уплаты подоходного налога: он уплачивался отдельно в Федеральный бюджет по ставке 3% независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале. Также с 1999г. было предусмотрено отдельное исчисление подоходного налога  с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др. Теперь с этих сумм налог взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9%.

С 1999г. сумма подоходного налога определяется в полных рублях.

В 2000г. происходит отмена двух видов подоходного налога – федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию необходимо перечислять на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчисляется в Федеральный бюджет, а 84% - в региональный бюджет. Полностью изменена шкала подоходного налога.

Таблица 1.3

Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 1.01.2000г.

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
1	2
До 50 000 руб.	12%
От 50 001  до 150 000 руб.	6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб.
От 150 001 руб. и выше	26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

 

В 2000г. также размер совокупного годового дохода для предоставления стандартных вычетов и на детей и иждивенцев увеличен в 1,5 раза. С 1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются:

• материальная помощь, если она оказывается физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ  (независимо от размера выплаты);
• суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

За период 1991 – 2000 гг. в закон "О подоходном налоге с физических лиц" принятый  Верховным Советом РСФСР от 7 декабря 1991 г. были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2000гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о  расширении вычетов  и  увеличении  их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. При этом следует отметить, что данные изменения были сделаны в интересах владельцев среднего и крупного капитала, что ярко характеризует тенденции законотворчества в Российской Федерации на современном этапе.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса, и в третье тысячелетие Россия  вступила с этим важным документом.

Налоговый кодекс Российской Федерации  состоит из 2-х частей — общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения, касающиеся таким понятиям, как, например: "налоги", "сборы", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые декларации", "налоговые правонарушения" и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ и состоит пока из 4 глав (21, 22, 23, 24), которыми определен порядок исчисления и уплаты конкретных 4-х основных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, единый социальный налог).

Глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) вводится в действие с  1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

• отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;
• значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
• внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

 

1.2 Роль и значение налога  на доходы физических лиц в  доходах бюджетов различных уровней.

 

Роль и значение НДФЛ в доходах бюджетов различных уровней представлена на приведенных диаграммах (рис. 1.1 – 1.2).

Сравнивая рисунки 1.1 и 1.2, мы можем увидеть, что роль налога на доходы физических лиц в федеральном бюджете гораздо больше, чем в консолидированном бюджете.

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни  государства.

 

Рис. 1.1 Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет по видам налогов за январь-декабрь 2004 года, в %.

 

 

Рис. 1.2  Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет по видам налогов за январь-декабрь 2004 года, в %.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежном, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей.

На нижеприведенном графике (рис. 1.3) представлены параметры налоговых и неналоговых доходов, а также расходов консолидированного бюджета РФ в динамике с 1995 по 2004 год. (Приложения 1,2)

Так как неналоговые поступления бюджета даже в период становления новой российской экономики при массовой продаже  государственной собственности были значительно меньше, чем налоговые, а вначале 90-х годов дефицит бюджета покрывался за счет внешних заимствований, то можно сделать вывод, что основой дальнейшего нормального экономического развития нашей страны могут быть только налоговые поступления.

Рис. 1.3 График параметров налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета и его расходной части.

В настоящее время неприватизированными в РФ из имевшихся ранее в общественной собственности ресурсов, которые могли бы быть направлены при продаже на пополнение доходной части бюджета, остались только земля и естественные монополии, да и те под различными предлогами уходят из под контроля государства. Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, то есть совокупности всех налогов и других платежей, форм и методов их расчета и взимания, – единственный путь формирования  сбалансированного по доходам и расходам бюджета и снижения государственного долга.

При этом важен четкий баланс между всеми функциями налоговой системы, как фискальной (для формирования государственных доходов), так и регулирующей (элемент государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного неравенства между гражданами), стимулирующей, контрольной и так далее.

Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют маховик инфляции, тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов. Все большее число предпринимателей пытаются скрыть доходы от налогообложения. В итоге – ухудшение условий финансирования бюджетной сферы.

Эти причины являются основой налоговой реформы и формирования с 2001 года сначала бездефицитного, а с 2002 г – профицитного бюджета.

Налоги по способу изъятия делятся на  прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (на потребление). Преобладание в налоговой системе тех или иных налогов характеризует благосостояние государства. Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, то есть он установлен Налоговым Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны.