Выпуск и учет готовой продукции

Продукция считается проданной  при переходе права собственности на нее от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. Момент перехода права собственности на продукцию, товары и услуги определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. Г.К  РФ ст. 458 по договорам поставки, как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов. Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчетные документы за которую предъявлены покупателями (заказчиками) в момент приобретения, списывается в порядке реализации со счета  43 «Готовая продукция» в дебет счета  90 «Продажи».

В зависимости от принятого в организации варианта учета затрат на производство и выпуска продукции все записи по дебету и кредиту счета 45 «Товары отгруженные» производят по фактической либо нормативной (плановой) производственной себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и фактической величине других издержек (стоимость тары, транспортных расходов и т.п.).

Возможна оценка отгруженной  продукции по так называемой (сокращенной) фактической производственной себестоимости, когда расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счтета 90 «Продажи»

          Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68  кредит счетов денежных средств).

Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС оформляют  следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета».

Счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия покупателем предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг), имущественных  прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке. Если счет-фактура поставщика оформлен со значительными нарушениями, то налоговая инспекция откажет вам в вычете по НДС. Обязательные требования к счету-фактуре установлены статьей 169 НК РФ. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при  расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

1. покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2. покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
3. авансам полученным;
4. векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
5. векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
6. векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Выручка согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на ее получение;

- сумма ее может  быть определена так же как  и произведенные в связи с  этой операцией расходы; 

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации; 

- право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю.

Если в отношении  полученных средств и иных активов  не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется по отдельным их видам и предъявленным покупателям (заказчикам) расчетным документам.

Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах). Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров [6, с. 92 ].

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки  от реализации продукции.

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам» - на сумму НДС.

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 « Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической  себестоимости отгруженной продукции.

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 « Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов, связанных с продажей продукции.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» - на сумму денежных средств, поступивших от покупателей в  оплату продукции.

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли.

Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете (например, при  экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения  о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68

При предварительной  оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру  и направляет его покупателю. После  получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму  поступивших платежей отражают в  бухгалтерском учете до момента  отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Получение аванса:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - на сумму полученного аванса.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы  полученные» Кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с суммы полученного аванса.

Дебет 68 «Расчеты  по налогам  и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму налога на добавленную  стоимость, перечисленную в бюджет.

Отгрузка продукции  покупателю и предъявление ему расчетных  документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки  от продажи продукции.

Дебет  90 «Продажи»  субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам» - на сумму НДС, исчисленного с объема реализации.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы  полученные» Кредит 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» - на сумму  ранее полученного аванса.

Дебет 68 «Расчеты  по налогам  и сборам» Кредит 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», субсчет  «Авансы полученные»- на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего  вычету.

Окончательная оплата отгруженной  продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет производителя в счет окончательной оплаты продукции.

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес  продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отгрузка (отпуск) продукции  в порядке реализации производится в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи  как товаров через розничную  торговлю. Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации ( отдел сбыта, служба охраны и т.п) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Списание молочной продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) в ОАО «Агронике» производится по учетным ценам. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Сумма отклонений равна произведению учетной цены на процент, исчисленный исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного месяца и отклонений по продукции, поступившей на склад в отчетном месяце, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумма отклонений списывается  на те же счета, что и себестоимость  готовой продукции, рассчитанная по учетным ценам.

Если учетная цена молочной продукции ниже фактической  себестоимости, в бухгалтерском  учете делают запись:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - списано отклонение в стоимость готовой продукции.

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», «Товары отгруженные», Кредит 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - сторнирована разница между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции (экономия).

Общая стоимость молочной продукции (учетная стоимость плюс отклонения) равняется фактической производственной себестоимости этой продукции.

В случае перехода от одного вида учетной цены к другому, а  также изменений величины учетных  цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет на предприятии осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Пересчет учетной стоимости остатков молочной продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия молочной продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости  молочной продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Порядок оценки молочной продукции в налоговом учете  установлен п. 2 ст. 319 НК РФ.

Оценка остатков молочной продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков молочной продукции на складе на конец месяца определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП), и суммой прямых расходов, приходящихся на отгруженную в текущем месяце молочную продукцию.

В соответствии со ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены:

- молоко и другое  вспомогательное сырье, которые  используются в производстве  молочной продукции и образуют  ее основу либо являются необходимым  компонентом при изготовлении;

- расходы на оплату  труда рабочих, занятых в производстве  продукции, с учетом отчислений;

- амортизация основных  средств, непосредственно используемых  при изготовлении молочной продукции.

В учетной политике предприятия  определен для целей налогообложения  перечень прямых расходов, связанных  с производством молочной продукции.

Метод налогового учета остатков молочной продукции на производственных предприятиях аналогичен методу прямых затрат в бухгалтерском учете. Поэтому организация может в бухгалтерском учете оценивать остатки готовой продукции по прямым статьям затрат. Чтобы данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпали, в учетной политике для целей налогообложения  утвержден такой же перечень прямых затрат, как для бухгалтерского учета. Тогда при исчислении налога на прибыль можно будет использовать данные бухгалтерского учета об остатках готовой продукции.