Выпуск и учет готовой продукции

- определение перечня должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение  и отпуск со складов продукции,  а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов  и иных мест хранения;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Таким образом, целью анализа выпуска и продажи продукции является выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и продажи продукции.

Измерителями  готовой продукции в целях  ведения бухгалтерского учета могут  быть следующие:

- натуральные  измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с  ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м, куб. м и др.);

- условно-натуральные,  используемые для определения  обобщающих показателей по однородной  продукции (тонно-километры, условные  банки консервов и др.);

- стоимостные.

Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой  продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Способы оценки товаров и готовой продукции определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.). При применении ПБУ 5/01 следует учитывать документы, разъясняющие положения учета материально-производственных запасов:

- методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические  указания по МПЗ);

- методические указания  по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п. Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев.

В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные  принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в  обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты.

Готовая продукция принимается  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Фактическая себестоимость  готовой продукции, изготовленной  в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета.

При учете готовой  продукции по фактической себестоимости  ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства»). В случае если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то возможны два варианта учета:

- с применением счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- без применения счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В случае неприменения счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)»  на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная  себестоимость (полная и неполная) которая включает все производственные  затраты на выработку готовой  продукции;

- нормативная себестоимость  (полная и неполная) договорные  цены;

- по розничным ценам  — ценам на товары, реализуемые  через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной  цены и торговой надбавки, которая  идет на покрытие издержек  обращения и образование дохода торговых организаций.

Фактическая производственная себестоимость применяется в  основном при единичном мелкосерийном  производстве, а также при выпуске  массовой продукции небольшой номенклатуры. Нормативную себестоимость в  качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Остатки готовой продукции  на складах на конец или начало отчетного периода также могут  оцениваться в учете организации  по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости соответственно. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат. При расчете нормативной себестоимости отдельно определяются и учитываются отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от плановой стоимости. Этим методом обеспечивается единство оценки в текущем учете при планировании и составлении отчетности. Однако при часто меняющейся плановой себестоимости достаточно трудоемким является процесс уточнения остатков готовой продукции. Оценка по нормативной себестоимости удобна тем, что позволяет максимально сблизить стоимость готовой продукции, отраженную в бухгалтерском и налоговом учете. Дело в том, что для целей налогообложения готовую продукцию тоже можно оценивать по нормативной (плановой) себестоимости. Она складывается из прямых расходов. К таким расходам относятся стоимость сырья и материалов, зарплата работников, участвующих в производстве товаров, а также взносы во внебюджетные фонды, и амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве. [20, с. 456]

Преимуществами данных учетных цен являются удобство при  осуществлении оперативного учета  движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете. Вариант учета готовой продукции по учетным ценам является самым распространенным. При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной  себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Нормативная себестоимость  представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из действующих  в организации норм на определенную дату. Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Превышение фактической  себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Если готовая продукция  учитывается по нормативной себестоимости  с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок учета будет следующим:

- по дебету счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства»);

- по кредиту счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции, отражаемой по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», от нормативной (плановой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отрицательные отклонения (превышение фактической себестоимости  над нормативной (плановой) себестоимостью) представляет собой перерасход и  свидетельствует об определенных нарушениях в технологии и организации производства, приводящих к повышению себестоимости продукции.

Положительные отклонения (превышение нормативной (плановой) себестоимости  над фактической себестоимостью) представляет собой экономию и свидетельствует  о снижении себестоимости продукции.

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над  нормативной (плановой) себестоимостью, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи».

Тем самым счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В аналитическом учете  готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной  себестоимости целесообразно в  отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Положительными сторонами  применения нормативной себестоимости  в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Применение варианта оценки готовой продукции по фактической  производственной себестоимости в  качестве учетной цены целесообразно  при единичном и мелкосерийном  производстве, а также при выпуске  массовой продукции небольшой номенклатуры.

Данные аналитического и синтетического учета готовой  продукции должны обеспечивать получение  необходимых данных для составления  бухгалтерской отчетности.

Если готовая продукция  полностью направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться и должна учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Элементами учетной  политики по готовой и отгруженной  продукции являются:

- выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

- выбор способа учета  выпуска готовой продукции (без  учета использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета);

- определение порядка  признания расходов на продажу.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленным законодательством. Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции.

 Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций. Особое внимание уделяется документальному оформлению выпуска и реализации готовой продукции.

 

 

1.2. Документальное оформление  выпуска и реализации готовой  продукции

 

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям  осуществляется на основании заключенных  с ними договоров или непосредственно  в процессе свободной торговли. На всех стадиях движения готовой продукции оформляются первичные документы по ее учету. При сдаче готовой продукции на склад оформляется приемо-сдаточная накладная, в которой указывается цех изготовитель, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер, дата сдачи и количество сданной продукции. После составления накладной в ней указывается учетная цена за единицу и стоимость продукции по учетным ценам.

Документ подписывается  представителями цеха, склада и экспедиторами.

Приемо-сдаточная накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору, второй остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции, после чего документ передается в бухгалтерию.

После сдачи экспедитором продукции транспортной организации  он получает квитанцию о приеме груза, которую вместе с накладной передает в бухгалтерию. Кроме приемо-сдаточной  накладной, может оформляться приемный акт, спецификация и другие документы аналогичного характера. Если речь идет об услугах, то их выполнение оформляется актом приемки-сдачи работ, выписываемым в двух экземплярах. Один передается заказчику, а другой исполнителю с подтверждением принятия работ.

В бухгалтерии выписывается счет-фактура в адрес покупателя. В отгруженную продукцию поставщик включает стоимость тары, расходы по отгрузке, налог на добавленную стоимость. Отпуск готовой продукции покупателям производится на основании накладных, которые кроме основных реквизитов содержат сведения, характеризующие готовую продукцию (код, марка, размер и т.д.).