Управленческий учет

2. Назначение управленческого учета требования предъявленному к нему

Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для:

контроля экономичности  текущей деятельности организации  в целом и в разрезе ее отдельных  подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

планирования будущей  стратегии и тактики осуществления  коммерческой деятельности в целом  и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

управленческий учет стратегический текущий

измерения и оценки эффективности  хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

корректировки управляющих воздействий  на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Исходя из этого основными задачами организации управленческого учета  являются: ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия, правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

Назначение управленческого учета  и сфера его применения весьма существенно различаются в начальный  период его обособления от бухгалтерского учета и в последующем. Вначале  управленческий учет рассматривался как  стоимостный, оперативно-технический, производственный, его рамки в  лучшем случае ограничивались дополнительными  регистрами аналитического учета.

Затем особое внимание стало уделяться  оперативности учета затрат и  результатов деятельности предприятий. В СССР появились варианты ежедневного  учета себестоимости продукции  и оперативного выявления финансовых результатов деятельности. Основанные на традиционных бухгалтерских методах  формирования информации, они потерпели  фиаско из-за больших условностей  и погрешностей, но главным образом  вследствие не востребованности этой информации системой централизованного управления экономикой предприятия.

На Западе уже в 30-е гг. в состав обязанностей производственной (управленческой) бухгалтерии включались:

а) учет расходов по местам их возникновения;

б) выявление отклонений фактических  расходов: от стандартных или сметных;

в) оценка остатков незавершенного производства;

г) определение себестоимости отдельных  видов продукции и результатов  от их реализации.

Со временем круг задач управленческого  учета заметно расширился. В настоящее время кроме вышеперечисленных назначений в странах с развитой рыночной экономикой, выделяют следующие заданы учета для управления:

регистрация затрат и представление  отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;

определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или  местам формирования издержек, центрам  ответственности;

управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о  затратах в виде информации, пригодной  для управленческого планирования и контроля, для использования  ее управленческим персоналом при принятии решений.

Из указанных функций производственного  учета первые две функции традиционны  и для нашего производственного  учета, а последняя является новшеством.

Управление стоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными  на будущее, или запланированными, затратами, равно как и с прошлыми затратами. Они включают бюджетирование расходов основной деятельности, их контроль и управление стоимостью для принятия решений.

Современный управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его цели для данного периода времени и способствует их достижению. Оно базируется на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.

План представляет собой количественное выражение целей хозяйствующего субъекта на определенный период времени  и разработку путей их достижения. Управленческий учет, с одной стороны, обеспечивает планирование необходимой  дня расчетов информацией, а с  другой - использует показатели плана  как основу для сравнения и  контроля его выполнения.

Обычно в управленческом учете  используют два основных направления  сравнения: с прошлым периодом и  с внутренним бюджетом затрат и результатов  деятельности.

Важную роль в управленческом учете  выполняет нормирование. Оно способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяет предельные значения затрат и результатов, упрощает технику  исчисления и анализа себестоимости  продукции. Управленческий учет помогает оценить степень технической  и экономической обоснованности норм и нормативов, выявляет заниженные, устаревшие нормы, способствует их своевременному пересмотру.

Оперативный учет для управления является частью его общей системы. Он отражает фактические величины и показатели наличия, движения и использования  ресурсов предприятия за смену, день, неделю и другие периоды в пределах отчетного бухгалтерского времени (месяц, квартал, год). Кроме того, он отличается от бухгалтерского учета  ориентацией на информационные потребности  руководителей предприятия и  его подразделений и фиксацией  главным образом отклонений, а  не абсолютных значений наличия, прихода  и расхода. Оперативный учет используют для ежедневного контроля и управления хозяйственными процессами, соблюдения технических и экономических параметров производства и сбыта продукции, а также других видов деятельности.

Учет и контроль

Контроль в управленческом учете  существенно отличается от контрольной  функции бухгалтерии. В бухгалтерском  учете контролируется законность совершаемых  операций, правильность оформления первичных  документов и сделок и лишь при  хорошей постановке учета предотвращается  возможность удорожаний и переплат в момент осуществления затрат. В  управленческом учете контроль в  первую очередь нацелен на перспективу. Существует контроль правильности выбора цели затрат и результатов деятельности, контроль внешних и внутренних ограничений, мешающих предприятию достичь поставленных целей, бюджетный контроль составления  и исполнения сметы доходов и  расходов. Текущий контроль в учете  для управления включает мониторинг внешней и внутренней среды для  определения ее возможного влияния  на производственно-хозяйственную  деятельность организации.

Лишь последующий контроль в  управленческом учете несколько  схож с бухгалтерским. Он осуществляется путем выявления или расчета отклонений фактических значений от плановых и анализа причин этих отклонений.

Анализ фактических показателей  деятельности предприятия направлен  на оценку прошлого, определение сильных  и слабых сторон этой деятельности. Анализ текущих показателей, в первую очередь затрат и результатов, помогает определить, что происходит в организации  в настоящее время, какова динамика ее развития. Анализ будущего предназначен для оценки возможностей предприятия  достичь поставленных целей, рисков, с которыми это связано, поиска путей  их преодоления или снижения последствий.

Понятие "управленческий учет" многие специалисты связывают прежде всего с оперативным представлением информации. Она должна обрабатываться в том темпе, который необходим для управления, т.е. в большинстве своем день в день или по крайней мере на следующий день. Современные реалии требуют перехода от периодического учета к учету в режиме реального времени, а затем к учету, ориентированному на будущее. Поданным нашего отечественного бухгалтерского учета многое уже нельзя сделать, кроме как принять и обобщить факты, в лучшем случае на основе их анализа не допустить развития негативных тенденций и развивать позитивные.

Однако оперативность не является прерогативой исключительно управленческого  учета. Задача представления объективной  информации в нужное место, в нужное время и в удобной форме  присуща не только управленческому  учету. О различиях в оперативности  можно говорить только по отношению  к отчетности, но не по отношению  к Процессу сбора информации, т.е. к учету. Оперативным должен быть Процесс сбора и обработки  информации и для финансового  учета, например, учет кассовых операций не может быть неоперативным. То, что  процесс закрытия счетов в существующей практике бухгалтерского учета растянут на длительный период, обусловлено  в первую преобладанием ручной обработки  документов и распространенной у  нас практикой внесения исправлений  задним числом.

Оперативность не всегда должна быть присуща и управленческому учету Когда речь идет о принятии стратегических решений, например о расширении рынков сбыта по зонам страны или мира, по категориям населения, об освоении новых технологических процессов, ресурсов, или решений, связанных с привлечением новых капитальных вложений, проникновением на рынки новой продукции, логично предположить, что важнее основательность подготовки соответствующей информации для выбора и обоснования решений, чем ее оперативность.

Требования к управленческому учету

Информация, формируемая системой управленческого учета, должна отвечать следующим требованиям:

достоверность;

полнота;

релевантность;

целостность;

понятность;

своевременность;

регулярность.

Аналогичные требования предъявляются  к информации финансового учета. Однако их содержание и значимость могут быть различными.

Для финансового учета достоверной  считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В управленческом учете важнее объективность данных, их соответствие действительности. Понятие  достоверности в учете для  управления ближе к определению, используемому в аудите, где под  достоверностью понимается возможность для компетентного пользователя делать на основе данных учета и отчетности правильные выводы.

Полнота управленческого учета  означает достаточность информации для управления предприятием и его  подразделениями, возможность обеспечить эту достаточность. Наиболее полными  являются сложные системы управленческого  учета, включающие использование счетов и двойной записи, обеспечивающие контроль не только за затратами и  результатами текущей деятельности, но и за производственными запасами, инвестициями, эффективностью функционального  управления бизнесом.

Главное требование к информации, формируемой в системе управленческого  учета, ее релевантность, т.е. существенность, приемлемость для вырабатываемых решений. Все остальные требования выполняют  подчиненную роль. Нерелевантная, несущественная для данного решения информация, даже если она абсолютно достоверна, не может помочь в принятии правильного  решения, в то время как достоверные  на 90% данные могут быть основой для  правильных выводов.

Релевантными с позиций принятия управленческого решения являются данные и сведения, учитывающие условия, в которых принимается решение, его целевые критерии, имеющие  набор возможных альтернатив  и характеризующие последствия  реализации каждой из них.

Одним из требований общепринятых стандартов и положений управленческого  учета является его целостность  и понятность для пользователей. Это означает, что управленческий учет должен быть системным даже в тех случаях, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи. Системность в этом случае означает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях сопоставимости ее данных с показателями бухгалтерского учета и отчетности.

Понятность данных и результатов  управленческого учета важна  потому, что его потребителями  являются не только бухгалтеры и экономисты, но в основном администрация предприятия  и линейные работники управления (инженеры, техники, мастера), т.е. лица, не имеющие специальной экономической  подготовки. Понятность для них информации управленческого учета обеспечивается за счет отражения в учетных регистрах  результатов анализа полученных показателей, представления данных в виде аналитических таблиц, графиков, динамических рядов и т.п. Понятности способствует и ориентация управленческого  учета на отклонения от норм и нормативов.

Своевременность управленческого учета означает его возможность обеспечить менеджеров необходимой информацией к сроку принятия решений. В условиях автоматизированных систем обработки экономической информации это не является серьезной проблемой, но при использовании мощных современных компьютеров имеется опасность перегруженности данных при одновременной их нехватке к моменту Принятия управленческого решения. Часто управляющие не знают, что нужно делать с этой информацией.